воскресенье, 14 июля 2013 г.

Исполнение обязательства третьим лицом. Должник, кредитор, третье лицо.


ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие
Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Особенности
1. Обязательство по договору может быть исполнено не только должником, но и другим лицом, не участвовавшим в договоре с кредитором (третьим лицом). Исполнение обязательства по договору не может быть возложено на третье лицо, если в силу нормативных актов или условий договора должник должен исполнить обязательство лично.

Внимание! Должник по общему правилу обязан лично исполнить свои обязательства при заключении договоров на выполнение НИОКР (п. 1 ст. 770 ГК РФ); возмездного оказания услуг (ст. 780 ГК РФ); хранения (ст. 895 ГК РФ); поручения (ст. 974 ГК РФ); доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1021 ГК РФ). Иное может быть предусмотрено в договоре.

2. По общему правилу исполнение обязательства третьим лицом должно происходить по инициативе должника (п. 1 ст. 313 ГК РФ).
3. Обычно третье лицо исполняет обязанности должника в случаях, когда, в свою очередь, третье лицо имеет долг в отношениях с должником.

Важные детали
Исполнение обязательства третьим лицом по инициативе должника (п. 1 ст. 313 ГК РФ) необходимо отличать от перевода долга (ст. ст. 391 - 392 ГК РФ).
В последнем случае первоначальный должник полностью выбывает из отношений с кредитором; появляется новый должник. Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора при переводе долга несет новый должник.
Если же обязательство исполнялось третьим лицом по указанию должника, то перемены лиц в отношениях с кредитором не происходит. Поэтому ответственным за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора является должник. Иное может быть предусмотрено только в законе (ст. 403 ГК РФ).
См. форму уведомления




ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ.
ДОЛЖНИК (ПОКУПАТЕЛЬ, ЗАКАЗЧИК,
ПОЛУЧИВШИЙ ПРЕДОПЛАТУ ПОСТАВЩИК)

Перечисление оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком) >>>
Перечисление оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса) >>>
Отгрузка предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику >>>
Перечисление предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком) >>>
Перечисление предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ ЗА ПРИОБРЕТЕННЫЕ ТОВАРЫ
(РАБОТЫ, УСЛУГИ) ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ,
ИМЕЮЩИМ АНАЛОГИЧНУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПЕРЕД ПОКУПАТЕЛЕМ (ЗАКАЗЧИКОМ)

1. НДС при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком) >>>
2. Налог на прибыль при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком) >>>
3. Бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком) >>>

Должник (покупатель, заказчик) имеет задолженность перед кредитором по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). По другому договору третье лицо имеет аналогичную задолженность перед должником. По поручению должника третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно кредитору.

1. НДС при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком)

В данном случае исполнение обязательства третьим лицом не влечет каких-либо последствий по НДС для должника (покупателя, заказчика). Это связано с тем, что ни право на вычет "входного" НДС, ни обязанность по определению налоговой базы по НДС при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) не зависят от факта оплаты (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, в связи с погашением задолженности третьим лицом должник (покупатель, заказчик) не корректирует сумму вычета по приобретенным у кредитора товарам (работам, услугам), а также сумму НДС, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг) третьему лицу.

2. Налог на прибыль при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком)

Если должник (покупатель, заказчик) применяет метод начисления, то исполнение обязательства третьим лицом не изменяет порядок налогового учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) третьему лицу и расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у кредитора. Это связано с тем, что при данном методе доходы и расходы признаются независимо от факта поступления или выплаты денежных средств (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе доходы признаются в том числе при погашении задолженности перед налогоплательщиком другим (помимо оплаты деньгами) способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В расходы включаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, у должника (покупателя, заказчика) на дату исполнения обязательства третьим лицом возникает выручка от реализации ему товаров (работ, услуг). Кроме того, затраты по приобретению у кредитора товаров (работ, услуг) признаются оплаченными.

3. Бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком)

Согласно Инструкции по применению Плана счетов задолженность перед поставщиками (подрядчиками) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", задолженность покупателей (заказчиков) по оплате отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На дату исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) в бухгалтерском учете отражается погашение кредиторской задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг) и дебиторской задолженности третьего лица по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете дебетуется счет 60 и кредитуется счет 62.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  

   62  
Погашены обязательство перед поставщиком (подрядчиком,
исполнителем) и задолженность третьего лица <*>

--------------------------------
<*> Если должник применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату исполнения третьим лицом обязательства перед кредитором полученные от него товары (работы, услуги) признаются оплаченными. В случае, когда стоимость этих товаров (работ, услуг) формировала бухгалтерскую прибыль в месяце, предшествующем исполнению обязательства по оплате, в месяце его исполнения в учете должника погашаются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02).
Если обязательство по оплате отгруженных третьему лицу товаров (выполненных работ, оказанных услуг) погашается в месяце, следующем за месяцем признания выручки в бухгалтерском учете, то в месяце исполнения этого обязательства погашаются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику оплаты за приобретенные материалы третьим лицом - покупателем продукции должника.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ ЗА ПРИОБРЕТЕННЫЕ ТОВАРЫ
(РАБОТЫ, УСЛУГИ) ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ,
ИМЕЮЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПЕРЕД ПОКУПАТЕЛЕМ (ЗАКАЗЧИКОМ)
ПО ВНЕСЕНИЮ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА)

1. НДС при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса) >>>
2. Налог на прибыль при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса) >>>
3. Бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса) >>>

Должник (покупатель, заказчик) имеет задолженность перед кредитором по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). В силу другого договора третье лицо обязано внести должнику предоплату (аванс). По поручению должника третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно кредитору.

1. НДС при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса)

При погашении задолженности третьим лицом сумма принятого к вычету "входного" НДС по приобретенным у кредитора товарам (работам, услугам) покупателем (заказчиком) не корректируется, поскольку право на вычет не связано с их оплатой (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом у должника возникает обязанность по исчислению НДС с суммы предоплаты (аванса) и выставлению счета-фактуры на эту сумму в адрес третьего лица (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

2. Налог на прибыль при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса)

Если покупатель (заказчик) применяет метод начисления, то исполнение обязательства третьим лицом не изменяет порядок налогового учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг), поскольку расходы в данном случае признаются независимо от фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом сумма предоплаты (которую третье лицо фактически осуществляет при перечислении оплаты за должника) в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе при исполнении обязательства третьим лицом у покупателя (заказчика) выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг), поскольку они считаются оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ). Кроме того, возникает доход в виде аванса по договору, заключенному с третьим лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

3. Бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса)

Согласно Инструкции по применению Плана счетов задолженность перед поставщиками (подрядчиками) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а расчеты с покупателями (заказчиками) по полученной от них предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На дату исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) в бухгалтерском учете отражаются погашение кредиторской задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг) и возникновение кредиторской задолженности перед третьим лицом. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62, на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                  



   60  


   62  
 (аванс)
Обязательство перед кредитором (поставщиком,          
подрядчиком, исполнителем) исполнено третьим лицом.   
Возникло обязательство по поставке товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) третьему лицу <*>
 62-НДС
(76-НДС)

   68  

Начислен НДС с суммы полученной предоплаты            

--------------------------------
<*> Если должник применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату исполнения третьим лицом обязательства перед кредитором полученные от него товары (работы, услуги) признаются оплаченными. В случае, когда стоимость этих товаров (работ, услуг) формировала бухгалтерскую прибыль в месяце, предшествующем исполнению обязательства по оплате, в месяце его исполнения в учете должника погашаются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02).
В сумме полученного аванса признаются ВВР и ОНА, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) будут произведены в месяце, следующем за месяцем исполнения обязательства должника третьим лицом (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику оплаты за приобретенные полуфабрикаты третьим лицом, обязанным внести должнику предоплату по договору подряда.

ОТГРУЗКА ПРЕДВАРИТЕЛЬНО ОПЛАЧЕННЫХ КРЕДИТОРОМ ТОВАРОВ
ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ, ОБЯЗАННЫМ ПОСТАВИТЬ
АНАЛОГИЧНЫЕ ТОВАРЫ ДОЛЖНИКУ

1. НДС при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику >>>
2. Налог на прибыль при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику >>>
3. Бухучет при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику >>>

Должник (поставщик) имеет обязательство перед кредитором по поставке предварительно оплаченных им товаров. По другому договору третье лицо обязано поставить аналогичные товары должнику. По поручению должника третье лицо отгружает товары непосредственно кредитору.

1. НДС при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику

При исполнении обязательства третьим лицом у должника возникает право на вычет НДС, исчисленного при получении аванса от покупателя товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Кроме того, на дату отгрузки товара третьим лицом должник должен исчислить налоговую базу по НДС при реализации товаров, определяемую в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ (п. 14 ст. 167 НК РФ) <*>.
--------------------------------
<*> Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ, до 01.01.2012 следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).
Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности НДС, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (пп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Сумма "входного" НДС по товарам, приобретенным у третьего лица, принимается к вычету при наличии счета-фактуры поставщика на дату принятия этих товаров к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику

При исполнении обязательства третьим лицом у должника, применяющего метод начисления, возникает доход от реализации товаров (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае переход права собственности на товары происходит в момент их передачи покупателю третьим лицом (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). При признании выручки должник вправе уменьшить ее на стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если должник применяет кассовый метод, то исполнение обязательства третьим лицом для признания доходов никакой роли не играет, поскольку они уже были учтены на дату поступления предоплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Расходы в виде стоимости приобретения товаров могут быть учтены в налоговом учете после перечисления оплаты третьему лицу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты с покупателями (заказчиками) по полученной от них предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а задолженность перед поставщиками (подрядчиками) - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На дату исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором (покупателем) в бухгалтерском учете отражаются погашение кредиторской задолженности по поставке оплаченного авансом товара и возникновение кредиторской задолженности перед третьим лицом по оплате поставленных им товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете отражается принятие к учету товара (несмотря на то что фактически он на склад должника не завозится), а также признается выручка от реализации этого товара кредитору записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  

   62  
Отражено обязательство перед кредитором по поставке   
товара в счет полученного от него аванса <*>
 62-НДС
(76-НДС)

   68  

Начислен НДС с полученного аванса                     



   41  



   60  
На дату исполнения третьим лицом обязательства        
организации перед кредитором по поставке товара       
отражена задолженность перед третьим лицом по оплате  
товара, поставленного им кредитору                    
   19  
   60  
Отражен "входной" НДС по товару                       

   68  

   19  
Принят к вычету НДС по приобретенному товару (при     
наличии у организации права на вычет)                 



   62  



  90-1 
На дату исполнения третьим лицом обязательства        
организации перед кредитором по поставке товара       
признана выручка от реализации товара в счет          
полученного от кредитора аванса                       
  90-2 
   41  
Списана стоимость реализованного товара               
  90-3 
   68  
Начислен НДС с выручки от реализации товара           

   68  
 62-НДС
(76-НДС)

Принят к вычету НДС, начисленный с аванса             

--------------------------------
<*> Если должник применяет кассовый метод в налоговом учете, то у него могут возникнуть:
1) в месяце получения аванса - вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, если отгрузка товара произведена в одном из следующих месяцев. На дату реализации товара кредитору, т.е. в месяце исполнения третьим лицом обязательства организации по поставке товара в счет полученного от кредитора аванса, данные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02);
2) если в месяце исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором по поставке товара должник не оплатит товар третьему лицу, то в учете возникают ВВР в размере фактической себестоимости товаров, сформировавших себестоимость продаж, и ОНА, которые будут погашены после завершения организацией расчетов за товар с третьим лицом (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Отгрузка предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом - поставщиком должника.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА) ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ,
ИМЕЮЩИМ АНАЛОГИЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
ПЕРЕД ПОКУПАТЕЛЕМ (ЗАКАЗЧИКОМ)

1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком) >>>
2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком) >>>
3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком) >>>

Покупатель (заказчик) должен внести предоплату (аванс) по договору поставки (подряда, возмездного оказания услуг). В силу другого договора третье лицо имеет аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком). По поручению покупателя (заказчика) третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно поставщику (подрядчику, исполнителю).

1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком)

При получении счета-фактуры от поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму аванса у покупателя (заказчика) возникает право на вычет суммы НДС с соответствующей предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вместе с тем фактически предоплату он не перечислял. В связи с этим при решении вопроса о том, применяется ли в рассматриваемой ситуации вычет с аванса, возможны следующие варианты.

         Безопасный вариант        
         Рискованный вариант       
Сумму НДС с аванса, перечисленного 
за покупателя (заказчика) третьим  
лицом, принять к вычету нельзя,    
поскольку не выполняются условия   
п. 9 ст. 172 НК РФ: отсутствуют    
документы, подтверждающие          
фактическое перечисление сумм      
предоплаты покупателем (заказчиком)
(такой вывод можно сделать из п. 2
Письма Минфина России от 06.03.2009
N 03-07-15/39)                     
Сумму НДС с аванса, перечисленного 
за покупателя (заказчика) третьим  
лицом, можно принять к вычету. В   
п. 9 ст. 172 НК РФ не указано, что 
факт перечисления предоплаты может 
быть подтвержден только документом 
самого покупателя (заказчика).     
В данном случае в качестве таких   
документов могут быть представлены 
копия платежного поручения третьего
лица с формулировкой платежа "аванс
за покупателя (заказчика) по       
договору поставки (подряда,        
возмездного оказания услуг)" и копия
распоряжения покупателя (заказчика)
в адрес третьего лица о перечислении
соответствующих сумм поставщику    
(подрядчику, исполнителю)          

Помимо этого, на дату исполнения обязательств третьим лицом покупатель (заказчик) должен исчислить НДС с суммы предоплаты (аванса) и выставить счет-фактуру на эту сумму в адрес третьего лица (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком)

В данном случае исполнение обязательства третьим лицом по существу означает, что покупатель (заказчик) перечислил аванс поставщику (подрядчику, исполнителю) и получил предоплату по договору с третьим лицом. При методе начисления сумма перечисленного аванса не является расходом, а сумма полученного аванса не признается доходом (п. 14 ст. 270, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При применении кассового метода оплата является одним из условий для признания расхода. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). На дату перечисления предоплаты такого встречного обязательства нет, поэтому расход в виде аванса также не возникает. Вместе с тем у покупателя (заказчика), применяющего кассовый метод, возникает доход в виде аванса по договору, заключенному с третьим лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком)

Сумма полученной и осуществленной предоплаты (аванса) не признается доходом и расходом, поэтому в учете отражается возникновение кредиторской и дебиторской задолженностей (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99, абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На обоих счетах суммы предоплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  
 (аванс)

   62  
 (аванс)
Отражено получение предоплаты от третьего лица в виде 
перечисленной им предоплаты поставщику (подрядчику,   
исполнителю) <*>
 62-НДС
(76-НДС)

   68  

Начислен НДС с полученной предоплаты <**>

--------------------------------
<*> Если организация применяет кассовый метод в налоговом учете, то у нее в месяце получения аванса в учете возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, если отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) произведена в одном из следующих месяцев. На дату реализации товара (выполнения работ, оказания услуг) данные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
<**> Если организация примет решение руководствоваться рискованным вариантом и применит налоговый вычет по НДС с осуществленной предоплаты (аванса), то в учете производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с перечисленных авансов (предоплат)").

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику предоплаты за товар третьим лицом, обязанным внести покупателю предоплату по договору возмездного оказания услуг.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА) ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ,
ИМЕЮЩИМ ПЕРЕД ПОКУПАТЕЛЕМ (ЗАКАЗЧИКОМ) ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПО ОПЛАТЕ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) >>>

Покупатель (заказчик) должен внести предоплату (аванс) по договору поставки (подряда, возмездного оказания услуг). По другому договору третье лицо имеет задолженность перед покупателем (заказчиком) по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). По поручению покупателя (заказчика) третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно поставщику (подрядчику, исполнителю).

1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

При получении счета-фактуры от поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму аванса у покупателя (заказчика) возникает право на вычет суммы НДС с соответствующей предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вместе с тем фактически предоплату он не перечислял. В связи с этим при решении вопроса о том, применяется ли в рассматриваемой ситуации вычет с аванса, возможны следующие варианты.

         Безопасный вариант        
         Рискованный вариант       
Сумму НДС с аванса, перечисленного 
за покупателя (заказчика) третьим  
лицом, принять к вычету нельзя,    
поскольку не выполняются условия   
п. 9 ст. 172 НК РФ: отсутствуют    
документы, подтверждающие          
фактическое перечисление сумм      
предоплаты покупателем (заказчиком)
(такой вывод можно сделать из п. 2
Письма Минфина России от 06.03.2009
N 03-07-15/39)                     
Сумму НДС с аванса, перечисленного 
за покупателя (заказчика) третьим  
лицом, можно принять к вычету. В   
п. 9 ст. 172 НК РФ не указано, что 
факт перечисления предоплаты может 
быть подтвержден только документом 
самого покупателя (заказчика).     
В данном случае в качестве таких   
документов могут быть представлены 
копия платежного поручения третьего
лица с формулировкой платежа "аванс
за покупателя (заказчика) по       
договору поставки (подряда,        
возмездного оказания услуг)" и копия
распоряжения покупателя (заказчика)
в адрес третьего лица о перечислении
соответствующих сумм поставщику    
(подрядчику, исполнителю)          

Сумма НДС, исчисленная на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в пользу третьего лица, не корректируется, поскольку момент определения налоговой базы в данном случае не связан с их оплатой (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

В данном случае исполнение обязательства третьим лицом по существу означает, что покупатель (заказчик) перечислил аванс поставщику (подрядчику, исполнителю) и получил оплату по договору с третьим лицом.
При методе начисления сумма перечисленного аванса в расходы не включается (п. 14 ст. 270 НК РФ). Факт оплаты третьим лицом приобретенных товаров (работ, услуг) не имеет какого-либо значения, так как выручка при данном методе уже была признана на дату их реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если покупатель (заказчик) применяет кассовый метод, то сумма аванса расходом также не признается. Это связано с тем, что под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). А на дату осуществления предоплаты такого встречного обязательства нет. Доходы при кассовом методе признаются в том числе при погашении задолженности перед налогоплательщиком другим (помимо оплаты деньгами) способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому на дату исполнения обязательства третьим лицом у покупателя (заказчика) возникает выручка по договору с третьим лицом.

3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Сумма осуществленной предоплаты (аванса) не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", поскольку одновременно погашается задолженность третьего лица по оплате реализованных ему товаров (работ, услуг). На счете 60 сумма предоплаты учитывается обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  
 (аванс)


   62  
Погашена задолженность по оплате реализованных третьему
лицу товаров (работ, услуг) путем перечисления им     
предоплаты поставщику организации <*>, <**>

--------------------------------
<*> При применении кассового метода в случае, когда обязательство по оплате отгруженных третьему лицу товаров (выполненных работ, оказанных услуг) погашается в месяце, следующем за месяцем признания выручки в бухгалтерском учете, в месяце исполнения этого обязательства погашаются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).
<**> Если организация примет решение руководствоваться рискованным вариантом и применит налоговый вычет по НДС с осуществленной предоплаты (аванса), то в учете производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с перечисленных авансов (предоплат)").

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику предоплаты за товар третьим лицом, имеющим перед покупателем задолженность по оплате оказанных услуг.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком) >>>
2. УСН и бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса) >>>
3. УСН и бухучет при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику >>>
4. УСН и бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком) >>>
5. УСН и бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) >>>

1. УСН и бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим аналогичную задолженность перед покупателем (заказчиком)

Должник (покупатель, заказчик) имеет задолженность перед кредитором по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). По другому договору третье лицо имеет аналогичную задолженность перед должником. По поручению должника третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно кредитору.

УСН. В данном случае доходы признаются в том числе при погашении задолженности налогоплательщику другим (помимо оплаты деньгами) способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В расходы включаются затраты после их фактической оплаты, т.е. при прекращении обязательства, непосредственно связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на дату исполнения обязательства третьим лицом у должника (покупателя, заказчика) возникает выручка от реализации товаров (работ, услуг) третьему лицу. Кроме того, затраты по приобретению у кредитора товаров (работ, услуг) признаются оплаченными.

Бухучет. Согласно Инструкции по применению Плана счетов задолженность перед поставщиками (подрядчиками) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", задолженность покупателей (заказчиков) по оплате отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На дату исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) в бухгалтерском учете отражается погашение кредиторской задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг) и дебиторской задолженности третьего лица по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете дебетуется счет 60 и кредитуется счет 62.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  

   62  
Погашены обязательство перед поставщиком (подрядчиком,
исполнителем) и задолженность третьего лица           

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику оплаты за приобретенные материалы третьим лицом - покупателем продукции должника. Должник применяет УСН.

2. УСН и бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) третьим лицом, имеющим обязательство перед покупателем (заказчиком) по внесению предоплаты (аванса)

Должник (покупатель, заказчик) имеет задолженность перед кредитором по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). В силу другого договора третье лицо обязано внести должнику предоплату (аванс). По поручению должника третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно кредитору.

УСН. При исполнении обязательства третьим лицом у должника (покупателя, заказчика) выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и "входного" НДС по ним, поскольку они считаются оплаченными (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, возникает доход в виде аванса по договору, заключенному с третьим лицом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Бухучет. Согласно Инструкции по применению Плана счетов задолженность перед поставщиками (подрядчиками) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а расчеты с покупателями (заказчиками) по полученной от них предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На дату исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) в бухгалтерском учете отражаются погашение кредиторской задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг) и возникновение кредиторской задолженности перед третьим лицом. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62, на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 



   60  


   62  
 (аванс)
Обязательство перед кредитором (поставщиком,          
подрядчиком, исполнителем) исполнено третьим лицом.   
Возникло обязательство по поставке товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) третьему лицу                  

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику оплаты за приобретенные полуфабрикаты третьим лицом, обязанным внести должнику предоплату по договору подряда. Должник применяет УСН.

3. УСН и бухучет при отгрузке предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом, обязанным поставить аналогичные товары должнику

Должник (поставщик) имеет обязательство перед кредитором по поставке предварительно оплаченных им товаров. По другому договору третье лицо обязано поставить аналогичные товары должнику. По поручению должника третье лицо отгружает товары непосредственно кредитору.

УСН. В данном случае исполнение обязательства третьим лицом для признания доходов никакой роли не играет, поскольку они уже были учтены на дату поступления предоплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Стоимость приобретенных у третьего лица товаров, а также сумма "входного" НДС по ним учитываются в составе расходов после погашения задолженности перед третьим лицом по оплате этих товаров (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты с покупателями (заказчиками) по полученной от них предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а задолженность перед поставщиками (подрядчиками) - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На дату исполнения третьим лицом обязательства должника перед кредитором (покупателем) в бухгалтерском учете отражаются погашение кредиторской задолженности по поставке оплаченного авансом товара и возникновение кредиторской задолженности перед третьим лицом по оплате поставленных им товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете отражается принятие к учету товара (несмотря на то что фактически он на склад должника не завозится), а также признается выручка от реализации этого товара кредитору записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  

   62  
Отражено обязательство перед кредитором по поставке   
товара в счет полученного от него аванса              



   41  



   60  
На дату исполнения третьим лицом обязательства        
организации перед кредитором по поставке товара       
отражена задолженность перед третьим лицом по оплате  
товара, поставленного им кредитору <*>



   62  



  90-1 
На дату исполнения третьим лицом обязательства        
организации перед кредитором по поставке товара       
признана выручка от реализации товара в счет          
полученного от кредитора аванса                       
  90-2 
   41  
Списана стоимость реализованного товара               

--------------------------------
<*> Сумму предъявленного третьим лицом НДС организация может предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Отгрузка предварительно оплаченных кредитором товаров третьим лицом - поставщиком должника. Должник применяет УСН.

4. УСН и бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком)

Покупатель (заказчик) должен внести предоплату (аванс) по договору поставки (подряда, возмездного оказания услуг). В силу другого договора третье лицо имеет аналогичное обязательство перед покупателем (заказчиком). По поручению покупателя (заказчика) третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно поставщику (подрядчику, исполнителю).

УСН. В данном случае исполнение обязательства третьим лицом по существу означает, что покупатель (заказчик) перечислил аванс поставщику (подрядчику, исполнителю) и получил предоплату по договору с третьим лицом.
Оплата является одним из условий, необходимых для признания расхода при УСН. При этом под оплатой понимается прекращение обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). До момента фактической реализации товаров (работ, услуг) такого обязательства нет, поэтому суммы предоплаты в расходы не включаются.
Вместе с тем у покупателя (заказчика) возникает доход в виде аванса по договору, заключенному с третьим лицом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Бухучет. Сумма полученной и осуществленной предоплаты (аванса) не признается доходом и расходом, поэтому в учете отражается возникновение кредиторской и дебиторской задолженностей (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99, абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На обоих счетах суммы предоплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  
 (аванс)

   62  
 (аванс)
Отражено получение предоплаты от третьего лица в виде 
перечисленной им предоплаты поставщику (подрядчику,   
исполнителю)                                          

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику предоплаты за товар третьим лицом, обязанным внести покупателю предоплату по договору возмездного оказания услуг. Покупатель применяет УСН.

5. УСН и бухучет при перечислении предоплаты (аванса) третьим лицом, имеющим перед покупателем (заказчиком) задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Покупатель (заказчик) должен внести предоплату (аванс) по договору поставки (подряда, возмездного оказания услуг). По другому договору третье лицо имеет задолженность перед покупателем (заказчиком) по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). По поручению покупателя (заказчика) третье лицо уплачивает соответствующую сумму непосредственно поставщику (подрядчику, исполнителю).

УСН. В данном случае исполнение обязательства третьим лицом по существу означает, что покупатель (заказчик) перечислил аванс поставщику (подрядчику, исполнителю) и получил оплату по договору с третьим лицом. Суммы предоплаты в расходы не включаются. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. А под оплатой понимается прекращение обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).
Доходы в данном случае признаются в том числе при погашении задолженности налогоплательщику другим (помимо оплаты деньгами) способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому на дату исполнения обязательства третьим лицом у покупателя (заказчика) возникает выручка от реализации третьему лицу товаров (работ, услуг).

Бухучет. Сумма осуществленной предоплаты (аванса) не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", поскольку одновременно погашается задолженность третьего лица по оплате реализованных ему товаров (работ, услуг). На счете 60 сумма предоплаты учитывается обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  
 (аванс)


   62  
Погашена задолженность по оплате реализованных третьему
лицу товаров (работ, услуг) путем перечисления им     
предоплаты поставщику организации                     

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление поставщику предоплаты за товар третьим лицом, имеющим перед покупателем задолженность по оплате оказанных услуг. Покупатель применяет УСН.



ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ.
КРЕДИТОР (ПОСТАВЩИК, ПОДРЯДЧИК, ИСПОЛНИТЕЛЬ,
ПЕРЕЧИСЛИВШИЙ ПРЕДОПЛАТУ ПОКУПАТЕЛЬ)

Получение оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
Получение товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица >>>
Получение аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)
НЕ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ (ЗАКАЗЧИКА), А ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

1. НДС при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
2. Налог на прибыль при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
3. Бухучет при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>

Оплату за реализованные товары (работы, услуги) кредитор получил не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

1. НДС при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

Для поставщика (подрядчика, исполнителя) не имеет значения, кто оплатил реализованные товары (работы, услуги): непосредственно покупатель (заказчик) или третье лицо. Это связано с тем, что НДС по соответствующей операции уже был исчислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при этом какой-либо корректировке в связи с поступлением оплаты эта сумма не подлежит (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

Если поставщик (подрядчик, заказчик) применяет метод начисления, то факт поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не имеет какого-либо значения, поскольку выручка уже признана на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При кассовом методе на дату поступления средств от третьего лица на расчетный счет или в кассу поставщик (подрядчик, исполнитель) должен отразить доходы от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

При получении оплаты от третьего лица отражается погашение обязательства покупателя (заказчика) по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поскольку между поставщиком (подрядчиком) и третьим лицом договорные отношения отсутствуют, то расчеты с третьим лицом в учете поставщика (подрядчика) не отражаются.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  

   62  
Получена оплата за реализованные товары (работы,      
услуги) <*>

--------------------------------
<*> Если поставщик (подрядчик) применяет кассовый метод в налоговом учете, то при получении оплаты от третьего лица в месяце, следующем за месяцем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), погашаются налогооблагаемая временная разница в сумме признанной в бухгалтерском учете выручки и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление оплаты за реализованные товары не от покупателя, а от третьего лица.

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ, В СЧЕТ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ БЫЛ ПЕРЕЧИСЛЕН
АВАНС, НЕ ОТ ПОСТАВЩИКА, А ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

1. НДС при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица >>>
2. Налог на прибыль при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица >>>
3. Бухучет при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица >>>

Товары, в счет оплаты которых был перечислен аванс, покупателю поставил не должник, а третье лицо

1. НДС при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица

Применить вычет по НДС со стоимости приобретенных товаров покупатель может только на основании счета-фактуры, выставленного самим поставщиком, поскольку именно он является продавцом по договору, а третье лицо лишь выполняет за него обязательство по отгрузке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). Одновременно с применением этого вычета покупателю нужно восстановить сумму НДС, принятую к вычету с суммы перечисленной предоплаты (аванса) на основании п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица

Факт поступления товаров от третьего лица не имеет значения для целей налогового учета кредитора независимо от того, какой метод учета доходов и расходов - начисления или кассовый - он применяет. При этом у кредитора, работающего по кассовому методу, полученный товар признается оплаченным, следовательно, выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица

При получении товаров от третьего лица в счет ранее перечисленной поставщику предоплаты погашается его обязательство по поставке товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку между покупателем и третьим лицом договорные отношения отсутствуют, в учете покупателя расчеты с третьим лицом не отражаются.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   41  

   60  
Получены товары в счет ранее перечисленной поставщику 
предоплаты                                            
   19  
   60  
Отражен НДС, предъявленный поставщиком                

   68  

   19  
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком (при   
наличии у покупателя права на вычет)                  

 76-НДС

   68  
Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы         
перечисленной предоплаты                              

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление от третьего лица товаров, в счет оплаты которых поставщику был перечислен аванс.

ПОЛУЧЕНИЕ АВАНСА ПОД ПОСТАВКУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
НЕ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ (ЗАКАЗЧИКА), А ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

1. НДС при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
2. Налог на прибыль при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
3. Бухучет при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>

Сумма аванса, обусловленная договором поставки (подряда, возмездного оказания услуг), поступила не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

1. НДС при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

На дату поступления предоплаты поставщик (подрядчик, исполнитель) должен исчислить НДС с аванса и выставить счет-фактуру на соответствующую сумму на имя покупателя (заказчика) (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

Сумма поступившей предоплаты при методе начисления в целях налогообложения не учитывается, а при кассовом методе включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

3. Бухучет при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

Сумма полученной предоплаты (аванса) не признается доходом и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  

   62  
Отражено получение предоплаты, перечисленной за       
покупателя (заказчика) третьим лицом <*>
 62-НДС
(76-НДС)

   68  

Начислен НДС с полученной предоплаты                   

--------------------------------
<*> При применении в налоговом учете кассового метода в бухгалтерском учете в месяце получения аванса возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), если отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) произведена в одном из следующих месяцев. На дату реализации товара (выполнения работ, оказания услуг) данные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление предоплаты в счет предстоящей поставки товаров не от покупателя, а от третьего лица.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>
2. УСН и бухучет при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица >>>
3. УСН и бухучет при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>

1. УСН и бухучет при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

Оплату за реализованные товары (работы, услуги) кредитор получил не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

УСН. На дату поступления средств, перечисленных третьим лицом за покупателя (заказчика), поставщик (подрядчик, исполнитель) должен отразить доходы от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. При получении оплаты от третьего лица отражается погашение обязательства покупателя (заказчика) по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поскольку между поставщиком (подрядчиком) и третьим лицом договорные отношения отсутствуют, расчеты с третьим лицом в учете поставщика (подрядчика) не отражаются.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  

   62  
Получена оплата за реализованные товары (работы,      
услуги)                                               

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление оплаты за реализованные товары не от покупателя, а от третьего лица при УСН.

2. УСН и бухучет при получении товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица

Товары, в счет оплаты которых был перечислен аванс, покупателю поставил не должник, а третье лицо

УСН. Поступивший от третьего лица товар, в счет оплаты которого поставщику был перечислен аванс, признается оплаченным (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. При получении товаров от третьего лица в счет ранее перечисленной поставщику предоплаты погашается его обязательство по поставке товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку между покупателем и третьим лицом договорные отношения отсутствуют, в учете покупателя расчеты с третьим лицом не отражаются.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   41  

   60  
Получены товары в счет ранее перечисленной поставщику 
предоплаты                                            

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не от поставщика, а от третьего лица. Покупатель применяет УСН.

3. УСН и бухучет при получении аванса под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

Сумма аванса, обусловленная договором поставки (подряда, возмездного оказания услуг), поступила не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

УСН. Сумма поступившей поставщику (подрядчику, исполнителю) предоплаты включается в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Бухучет. Сумма полученной предоплаты (аванса) не признается доходом и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  

   62  
Отражено получение предоплаты, перечисленной за       
покупателя (заказчика) третьим лицом                   

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Поступление предоплаты в счет предстоящей поставки товаров не от покупателя, а от третьего лица. Поставщик применяет УСН.




ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ.
ТРЕТЬЕ ЛИЦО

Перечисление оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
Перечисление предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
Отгрузка товаров не покупателю, а указанному им лицу >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ ЗА ПРИОБРЕТЕННЫЕ ТОВАРЫ
(РАБОТЫ, УСЛУГИ) НЕ ПОСТАВЩИКУ (ПОДРЯДЧИКУ, ИСПОЛНИТЕЛЮ),
А УКАЗАННОМУ ИМ ЛИЦУ

1. НДС при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
2. Налог на прибыль при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
3. Бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>

По поручению поставщика (подрядчика, исполнителя) оплату за приобретенные товары (работы, услуги) покупатель (заказчик) перечислил другому лицу

1. НДС при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

Факт перечисления средств в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не своему кредитору, а по его указанию другому лицу не влечет каких-либо последствий для покупателя (заказчика), поскольку право на вычет "входного" НДС не зависит от факта оплаты (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

Факт перечисления оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не своему кредитору, а по его указанию другому лицу не имеет какого-либо значения, если покупатель (заказчик) применяет метод начисления. Это связано с тем, что при данном методе расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если покупатель (заказчик) применяет кассовый метод, то при перечислении оплаты лицу, указанному поставщиком (подрядчиком, исполнителем), затраты по приобретению товаров (работ, услуг) признаются оплаченными (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

На сумму оплаты, перечисленной по указанию поставщика (подрядчика, исполнителя) другому лицу, в учете покупателя (заказчика) отражается погашение задолженности по оплате приобретенных им товаров (работ, услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку между лицом, на счет которого перечисляются денежные средства, и покупателем договорные отношения отсутствуют, в учете покупателя расчеты с получателем денежных средств не отражаются.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
   51  
Оплачены приобретенные товары (работы, услуги) <*>

--------------------------------
<*> Если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) учтена при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в месяцах, предшествующих месяцу оплаты, то при перечислении оплаты лицу, указанному поставщиком (подрядчиком, исполнителем), в налоговом учете при применении кассового метода признается расход, а в бухгалтерском учете погашаются вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление оплаты за приобретенные товары не поставщику, а указанному им лицу.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА) НЕ ПОСТАВЩИКУ
(ПОДРЯДЧИКУ, ИСПОЛНИТЕЛЮ), А УКАЗАННОМУ ИМ ЛИЦУ

1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>

Сумму аванса, причитающегося по договору поставщику (подрядчику, исполнителю), покупатель (заказчик) перечислил по его указанию другому лицу

1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

Если от поставщика (подрядчика, исполнителя) будет получен счет-фактура на сумму аванса, то покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС с соответствующей предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Для этого ему также необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- распоряжение поставщика (подрядчика, исполнителя) о перечислении аванса другому лицу;
- копия платежного поручения о перечислении аванса лицу, указанному поставщиком (подрядчиком, исполнителем);
- договор с поставщиком (подрядчиком, исполнителем), содержащий положение о расчетах на условиях предоплаты.

2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

При методе начисления сумма перечисленного аванса не является расходом на основании п. 14 ст. 270 НК РФ. В случае с кассовым методом оплата является одним из условий для признания расхода. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). На дату перечисления предоплаты (в том числе лицу, указанному поставщиком (подрядчиком, исполнителем)) такого встречного обязательства нет, поэтому расход в виде аванса также не возникает.

3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

Сумма перечисленной предоплаты (аванса) не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерском учете не отражаются расчеты с лицом, на счет которого перечислены денежные средства по указанию поставщика (подрядчика, исполнителя), поскольку договорных отношений с этим лицом у покупателя нет.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  

   51  
Отражено перечисление предоплаты в счет поставки      
товаров (выполнения работ, оказания услуг)            

   68  

 76-НДС
Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты  
(при наличии у покупателя права на вычет)             

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление предоплаты за товар не поставщику, а указанному им лицу.

ОТГРУЗКА ТОВАРОВ НЕ ПОКУПАТЕЛЮ, А УКАЗАННОМУ ИМ ЛИЦУ

1. НДС при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу >>>
2. Налог на прибыль при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу >>>
3. Бухучет при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу >>>

Товары, подлежащие поставке покупателю, отгружены по его указанию другому лицу

1. НДС при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу

На дату отгрузки поставщик должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров и выставить счет-фактуру на имя покупателя по договору (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ <*>. При этом лицо, в адрес которого фактически отгружаются товары, указывается в счете-фактуре в качестве грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).
--------------------------------
<*> Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ, до 01.01.2012 следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).
Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности НДС, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (пп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

2. Налог на прибыль при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу

На дату отгрузки товаров указанному покупателем лицу поставщик, применяющий метод начисления, должен отразить доходы от их реализации (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 249 НК РФ). При признании сумма выручки может быть уменьшена на стоимость приобретения этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если поставщик работает по кассовому методу, факт отгрузки товаров не имеет для него какого-либо значения, поскольку доходы возникают только при фактическом поступлении средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу

Выручка от реализации товаров признается доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). В составе расходов по обычным видам деятельности учитывается фактическая себестоимость проданных товаров (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99). Поставщик в общеустановленном порядке отражает реализацию товаров покупателю, с которым заключен договор поставки. Поскольку лицо, в адрес которого отгружаются товары, не связано с поставщиком договорными отношениями, расчеты с этим лицом в учете поставщика не отражаются. При этом в отгрузочных (товаросопроводительных) документах данное лицо указывается в качестве грузополучателя.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  90-1 
Признан доход от продажи товаров <*>
  90-2 
   41  
Списана стоимость проданных товаров <*>
  90-3 
   68  
Начислен НДС с выручки от реализации товаров          

--------------------------------
<*> Если в месяце отгрузки товара не будет получена оплата от покупателя, то в учете поставщика, применяющего кассовый метод, возникнут следующие разницы:
1) налогооблагаемая временная разница в размере выручки (без НДС) и отложенное налоговое обязательство, которые будут погашены при поступлении оплаты за товар (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02);
2) вычитаемая временная разница (ВВР) в размере фактической себестоимости проданных товаров и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Данные ВВР и ОНА погашаются на дату получения оплаты за товар (при условии, что товар оплачен организацией поставщику) (п. 17 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Отгрузка товаров не покупателю, а указанному им лицу.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
2. УСН и бухучет при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу >>>
3. УСН и бухучет при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу >>>

1. УСН и бухучет при перечислении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

По поручению поставщика (подрядчика, исполнителя) оплату за приобретенные товары (работы, услуги) покупатель (заказчик) перечислил другому лицу

УСН. На дату перечисления средств указанному поставщиком (подрядчиком, исполнителем) лицу у покупателя (заказчика) выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов: затраты по приобретению товаров (работ, услуг) признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. На сумму оплаты, перечисленной по указанию поставщика (подрядчика, исполнителя) другому лицу, в учете покупателя (заказчика) отражается погашение задолженности по оплате приобретенных им товаров (работ, услуг). Соответственно, в бухгалтерском учете дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку между лицом, на счет которого перечисляются денежные средства, и покупателем договорные отношения отсутствуют, в учете покупателя расчеты с получателем денежных средств не отражаются.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
   51  
Оплачены приобретенные товары (работы, услуги)        

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление оплаты за товары не поставщику, а указанному им лицу при УСН.

2. УСН и бухучет при перечислении предоплаты (аванса) не поставщику (подрядчику, исполнителю), а указанному им лицу

Сумму аванса, причитающегося по договору поставщику (подрядчику, исполнителю), покупатель (заказчик) перечислил по его указанию другому лицу

УСН. В данном случае одним из условий, необходимых для признания расхода, является оплата. При этом под оплатой понимается прекращение обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). До момента фактической реализации товаров (работ, услуг) такого обязательства у покупателя (заказчика) нет, поэтому суммы предоплаты в расходы при УСН не включаются.

Бухучет. Сумма перечисленной предоплаты (аванса) не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерском учете не отражаются расчеты с лицом, на счет которого перечислены денежные средства по указанию поставщика (подрядчика, исполнителя), поскольку договорных отношений с этим лицом у покупателя нет.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   60  

   51  
Отражено перечисление предоплаты в счет поставки      
товаров (выполнения работ, оказания услуг)            

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление предоплаты за товар не поставщику, а указанному им лицу. Покупатель применяет УСН.

3. УСН и бухучет при отгрузке товаров не покупателю, а указанному им лицу

Товары, подлежащие поставке покупателю, отгружены по его указанию другому лицу

УСН. Факт отгрузки товаров (в том числе не покупателю, а указанному им лицу) не имеет для поставщика какого-либо значения, поскольку доходы в данном случае возникают только при фактическом поступлении средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Выручка от реализации товаров признается доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). В составе расходов по обычным видам деятельности учитывается фактическая себестоимость проданных товаров (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99). Поставщик в общеустановленном порядке отражает реализацию товаров покупателю, с которым заключен договор поставки. Поскольку лицо, в адрес которого отгружаются товары, не связано с поставщиком договорными отношениями, расчеты с этим лицом в учете поставщика не отражаются. При этом в отгрузочных (товаросопроводительных) документах данное лицо указывается в качестве грузополучателя.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  90-1 
Признан доход от продажи товаров                       
  90-2 
   41  
Списана стоимость проданных товаров                   

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Отгрузка товаров не покупателю, а указанному им лицу при УСН.

Подписано в печать
Консультант Плюс
12.07.2013





1 комментарий:

  1. Я хочу поделиться свидетельством о том, как г-н Бенджамин помог мне с займом в 2 000 000,00 долларов США для финансирования моего проекта фермы по выращиванию марихуаны, я очень благодарен и пообещал поделиться этой законной финансирующей компанией с любым, кто ищет способ расширить свой бизнес-проект. .финансирующая компания. Любой, кто ищет финансовую поддержку, должен связаться с ними по адресу lfdsloans@outlook.com. Г-н Бенджамин также работает на WhatsApp 1-989-394-3740, чтобы облегчить задачу любому заявителю.

    ОтветитьУдалить