пятница, 12 июля 2013 г.

Задаток. Учет у стороны выдавшей задаток, у стороны получившей задаток


ЗАДАТОК.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Особенности договора
1. Соглашение о задатке должно быть заключено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).
2. Если обеспечиваемое обязательство будет прекращено по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (ст. 416 ГК РФ), то задаток возвращается (п. 1 ст. 381 ГК РФ).
3. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если договор нарушила сторона, получившая задаток, то она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Существенные условия
Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:
- условие о сумме задатка (п. 1 ст. 380 ГК РФ);
- условие об обязательстве, в обеспечение которого предоставляется задаток (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Важные детали
Если возникают сомнения в том, является ли уплаченная сумма задатком, в частности в связи с несоблюдением письменной формы задатка, то эта сумма считается уплаченной в качестве аванса. Однако заинтересованная сторона вправе доказывать иное при помощи других доказательств (п. 3 ст. 380, ст. 431 ГК РФ).

См. форму соглашения




ЗАДАТОК.
СТОРОНА, ВЫДАВШАЯ ЗАДАТОК

Выдача задатка >>>
Исполнение договора стороной, получившей задаток >>>
Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>
Неисполнение договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ВЫДАЧА ЗАДАТКА

1. НДС при выдаче задатка >>>
2. Налог на прибыль при выдаче задатка >>>
3. Бухучет при выдаче задатка >>>

1. НДС при выдаче задатка

Выдача задатка не влечет никаких налоговых последствий по НДС.

2. Налог на прибыль при выдаче задатка

Сумма задатка при его выдаче в составе расходов не учитывается независимо от того, какой метод - начисления или кассовый - применяет выдавшая его сторона (п. 32 ст. 270 НК РФ).

3. Бухучет при выдаче задатка

Сумма, выданная в качестве задатка, не является расходом (п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, при перечислении задатка поставщику (или иному контрагенту) в учете отражается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76) 
   51  
  (50) 
Перечислен (выдан) контрагенту задаток в обеспечение  
обязательства произвести оплату по договору           

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление продавцу товара задатка.

ИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА СТОРОНОЙ, ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК

1. НДС при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>
2. Налог на прибыль при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>
3. Бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>

1. НДС при исполнении договора стороной, получившей задаток

Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), обязательство по оплате которых было обеспечено выдачей задатка, принимается к вычету на общих основаниях. Следовательно, после получения счета-фактуры от поставщика (подрядчика, исполнителя) и отражения в учете приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) вправе поставить сумму предъявленного НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при исполнении договора стороной, получившей задаток

При исполнении контрагентом, получившим задаток, своих обязательств по договору (т.е. на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг) задаток утрачивает обеспечительную функцию и засчитывается в оплату по договору. У стороны, выдавшей задаток и применяющей метод начисления, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включается в расходы в общеустановленном порядке, так как факт зачета задатка в оплату этих товаров (работ, услуг) значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе товары (работы, услуги) признаются оплаченными в сумме зачтенного в их оплату задатка. Таким образом, в соответствующей части выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов в целях налогообложения (п. 3 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток

При исполнении договора стороной, получившей задаток, сумма, выданная в качестве задатка, засчитывается в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг и т.п.). В бухгалтерском учете это может быть отражено внутренней записью по субсчетам счета учета расчетов с контрагентом - получателем задатка (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
В таблице используются следующие обозначения субсчетов к счетам 60 и 76:
60-з (76-з) "Расчеты по сумме задатка";
60-п (76-п) "Расчеты за приобретенные товары (работы, услуги и т.п.)".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
  60-з 
 (76-з)
   51  
  (50) 
Перечислен (выдан) контрагенту задаток в обеспечение  
обязательства произвести оплату по договору           
   41  
  (08, 
   10, 
   20  
 и др.)



  60-п 
 (76-п)



Приняты к учету товары (работы, услуги и т.п.),       
полученные от контрагента                             

   19  
  60-п 
 (76-п)

Отражен предъявленный контрагентом НДС                

   68  

   19  
Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у          
организации права на вычет)                           
  60-п 
 (76-п)
  60-з 
 (76-з)

Перечисленный задаток зачтен в счет оплаты по договору

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение товара от продавца, получившего задаток.

НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ,
ВЫДАВШЕЙ ЗАДАТОК
(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток >>>
2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток >>>
3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток >>>

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

Если задаток остается у поставщика (подрядчика, исполнителя), то это не влечет никаких последствий по НДС для выдавшей его стороны. Дело в том, что по существу сумма задатка в данном случае является штрафом за неисполнение договорных обязательств и НДС не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).

2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

Сумма задатка, оставшегося у поставщика (подрядчика, исполнителя), по своей сути является штрафом за нарушение договорных обязательств. Поэтому ее можно учесть в составе внереализационных расходов на дату признания виновной стороной факта неисполнения обязательств или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

Если договор не будет исполнен и задаток останется у контрагента в качестве штрафа, то в учете стороны, выдавшей задаток, признается прочий расход (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  91-2 
   60  
  (76) 
Выданный задаток признан прочим расходом в виде штрафа
за нарушение договорных обязательств                  

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток. Задаток остается у контрагента.

НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ,
ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК
(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток >>>
2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток >>>
3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток >>>

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

При получении двойной суммы задатка не возникает каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а возврат задатка в пределах ранее выданной его суммы никак не связан с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма, превышающая ранее выданный задаток, по существу является штрафом, который сторона, получившая задаток, обязана уплатить другой стороне за нарушение договорных обязательств. Эта сумма не связана с оплатой товаров (работ, услуг) в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и обложению НДС не подлежит (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).

2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

При получении суммы задатка в двойном размере во внереализационные доходы включается сумма, превышающая ранее выданный задаток, так как только в этой сумме имеет место экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Поскольку сумма, признаваемая доходом, по своей сути является штрафом за нарушение договорных обязательств, в целях налогообложения она учитывается по п. 3 ст. 250 НК РФ. При методе начисления доход возникает на дату признания контрагентом обязательства по уплате данных сумм или вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе - на день поступления соответствующей суммы на расчетный счет или в кассу (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученного в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

Сумма, подлежащая получению в качестве штрафа за неисполнение договора контрагентом, является прочим доходом. В данном случае доходом признается сумма, превышающая ранее выданный задаток. Указанный доход отражается в учете на дату признания контрагентом обязательства по выплате штрафа или на момент вступления в силу решения суда (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным контрагентам претензиям и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, претензия в сумме перечисленного задатка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с контрагентом. Штраф за невыполнение договорных обязательств в части, превышающей сумму ранее перечисленного задатка, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Если организация в налоговом учете признает доходы кассовым методом, то в случае, когда в бухгалтерском учете указанный доход признан в одном отчетном периоде, а деньги получены в другом, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (в сумме названного дохода) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  76-2 
   60  
  (76) 

Отражена претензия в части внесенной суммы задатка    

  76-2 

  91-1 
Признан прочий доход в виде штрафа за неисполнение    
договора                                              
   68  
   77  
Отражено отложенное налоговое обязательство <*>
   51  
  (50) 

  76-2 

Получены денежные средства от контрагента             
   77  
   68  
Погашено отложенное налоговое обязательство <*>

--------------------------------
<*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод признания доходов в налоговом учете.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине поставщика, получившего задаток. Поступление суммы задатка в двойном размере при кассовом методе.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при выдаче задатка >>>
2. УСН и бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>
3. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>
4. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>

1. УСН и бухучет при выдаче задатка

УСН. Сумма выданного задатка не учитывается в составе расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет. Суммы, выданные в качестве задатка, не являются расходами (п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, при перечислении задатка в учете отражается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76) 
   51  
  (50) 
Перечислен (выдан) контрагенту задаток в обеспечение  
обязательства произвести оплату по договору           

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Перечисление подрядчику задатка в обеспечение оплаты работ по ремонту основного средства. Заказчик применяет УСН.

2. УСН и бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток

УСН. При исполнении контрагентом, получившим задаток, своих обязательств по договору (т.е. на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг) задаток засчитывается в счет оплаты (частичной оплаты) по договору. Следовательно, приобретенные товары (работы, услуги) считаются оплаченными (частично оплаченными) в размере ранее выданного контрагенту задатка. Таким образом, выполняется (полностью или в части) одно из условий признания расходов в налоговом учете (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. При исполнении договора стороной, получившей задаток, сумма, выданная в качестве задатка, засчитывается в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг и т.п.). В бухгалтерском учете это может быть отражено внутренней записью по субсчетам счета учета расчетов с контрагентом (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счетам 60 и 76:
60-з (76-з) "Расчеты по сумме задатка";
60-п (76-п) "Расчеты за реализованные товары (работы, услуги и т.п.)".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
  60-з 
 (76-з)
   51  
  (50) 
Перечислен (выдан) контрагенту задаток в обеспечение  
обязательства произвести оплату по договору           
   41  
  (08, 
   10, 
   20  
 и др.)



  60-п 
 (76-п)



Приняты к учету товары (работы, услуги и т.п.),       
полученные от контрагента <*>
  60-п 
 (76-п)
  60-з 
 (76-з)

Перечисленный задаток зачтен в счет оплаты по договору

--------------------------------
<*> Предъявленный контрагентом НДС организация, применяющая УСН, может не выделять отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок предусмотрен ее учетной политикой.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 (или 76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета учета соответствующего имущества (в дебет счета учета затрат на производство и др.).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Выполнение ремонта основного средства подрядчиком, получившим задаток. Заказчик применяет УСН.

3. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

УСН. Задаток, который остался у получившей его стороны, нельзя учесть в целях налогообложения. По существу его сумма в данном случае является штрафом за нарушение договорных обязательств, а такой вид расходов не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество (Письмо от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Бухучет. Если договор не будет исполнен и задаток останется у получившей его стороны в качестве штрафа, то в учете признается прочий расход (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 


  91-2 

   60  
  (76) 
Перечисленный (выданный) задаток признан прочим       
расходом в виде штрафа за нарушение договорных        
обязательств                                          

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток, при УСН. Задаток остается у контрагента.

4. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

УСН. При получении суммы задатка в двойном размере во внереализационные доходы включается сумма, превышающая ранее выданный задаток, так как только в этой сумме имеет место экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Сумма, признаваемая доходом, по своей сути является штрафом за нарушение договорных обязательств и учитывается в целях налогообложения на дату поступления на расчетный счет или в кассу (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученного в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Бухучет. Сумма, причитающаяся к получению в качестве штрафа за неисполнение договора контрагентом, является прочим доходом. В данном случае доходом признается сумма, которая превышает ранее выданный задаток. Указанный доход отражается в учете на дату признания контрагентом обязательства по выплате штрафа или на момент вступления в силу решения суда (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным контрагентам претензиям и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, претензия в сумме ранее перечисленного задатка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с контрагентом. Признанный контрагентом штраф за невыполнение договорных обязательств в части, превышающей сумму ранее перечисленного задатка, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  76-2 
   60  
  (76) 

Отражена претензия в части внесенной суммы задатка    

  76-2 

  91-1 
Признан прочий доход в виде штрафа за неисполнение    
договора                                               
   51  
  (50) 

  76-2 

Получены денежные средства от контрагента             

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине поставщика, получившего задаток. Поступление суммы задатка в двойном размере при УСН.



ЗАДАТОК.
СТОРОНА, ПОЛУЧИВШАЯ ЗАДАТОК

Получение задатка >>>
Исполнение договора стороной, получившей задаток >>>
Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>
Неисполнение договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПОЛУЧЕНИЕ ЗАДАТКА

1. НДС при получении задатка >>>
2. Налог на прибыль при получении задатка >>>
3. Бухучет при получении задатка >>>

1. НДС при получении задатка

При решении вопроса о начислении НДС при получении задатка могут быть следующие варианты.

         Безопасный вариант        
        Рискованный вариант        
С суммы задатка нужно уплатить НДС 
по расчетной ставке в периоде      
получения задатка (пп. 2 п. 1
ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4
ст. 164 НК РФ) (см., например,     
Письма Минфина России от 02.02.2011
N 03-07-11/25, ФНС России от       
17.01.2008 N 03-1-03/60).          
Дополнительно см. также Энциклопедию
спорных ситуаций по НДС            
С суммы задатка НДС уплачивать не  
нужно, поскольку до отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) 
он выполняет не платежную, а       
обеспечительную функцию. Поэтому   
моментом определения налоговой базы
при получении задатка следует      
считать дату реализации товаров    
(работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167
НК РФ) (см., например, Постановление
ФАС Московского округа от 23.05.2006
N КА-А40/4283-06).                 
Дополнительно см. также Энциклопедию
спорных ситуаций по НДС            

2. Налог на прибыль при получении задатка

Поступление задатка никак не влияет на налоговые обязательства получающей его стороны независимо от того, какой метод признания доходов и расходов - начисления или кассовый - она применяет (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3. Бухучет при получении задатка

Сумма полученного задатка не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99). Следовательно, при получении денег от покупателя (или иного контрагента) в качестве задатка в учете отражается кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   50  
  (51) 
   62  
  (76) 
Получен от контрагента задаток в обеспечение          
обязательства произвести оплату по договору           
 62-НДС
(76-НДС)

   68  
Начислен НДС с суммы полученного задатка (если        
организация руководствуется безопасным вариантом)     

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение задатка от потенциального покупателя в обеспечение обязательства заключить договор купли-продажи.
Корреспонденция счетов: Получение задатка в обеспечение денежного обязательства по договору поставки товаров.

ИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА СТОРОНОЙ, ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК

1. НДС при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>
2. Налог на прибыль при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>
3. Бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>

1. НДС при исполнении договора стороной, получившей задаток

Если при получении задатка был уплачен НДС (при выборе безопасного варианта), то на дату исполнения договора у поставщика (подрядчика, исполнителя) возникают право на вычет этой суммы и одновременно обязанность по исчислению и уплате НДС по реализации товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 14 ст. 167 НК РФ).
Если при получении задатка НДС не уплачивался (при выборе рискованного варианта), то налоговая база определяется на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Налог на прибыль при исполнении договора стороной, получившей задаток

В момент исполнения договора (т.е. на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг) сумма полученного задатка признается платежом по договору. Для поставщика (подрядчика, исполнителя), применяющего метод начисления, это обстоятельство не имеет какого-либо значения, так как выручка при этом методе признается на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а факт поступления оплаты за них не имеет значения (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При кассовом методе оплата является одним из условий признания дохода в налоговом учете (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поскольку при получении задатка товары (работы, услуги) признаются оплаченными в момент их реализации (в размере полученного задатка), на эту же дату у поставщика (подрядчика, исполнителя) возникает доход (п. 1 ст. 249 НК РФ).

3. Бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток

При исполнении договора сумма, полученная в качестве задатка, засчитывается в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг и т.п.). В бухгалтерском учете это может быть отражено внутренней записью по субсчетам счета учета расчетов с контрагентом, выдавшим задаток (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
В таблице используются следующие обозначения субсчетов к счетам 62 и 76:
62-з (76-з) "Расчеты по сумме задатка";
62-р (76-р) "Расчеты за реализованные товары (работы, услуги и т.п.)";
62-НДС (76-НДС) "НДС, исчисленный с сумм авансов, предоплат и задатков".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  
  62-з 
 (76-з)

Получен задаток от контрагента                        
 62-НДС
(76-НДС)

   68  
Начислен НДС с суммы полученного задатка (если        
организация руководствуется безопасным вариантом)     
  62-р 
 (76-р)
  90-1 
 (91-1)
Признана выручка (прочий доход) по исполненному       
договору                                              
  90-3 
 (91-2)

   68  
Начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг и   
т.п.)                                                 
  62-з 
 (76-з)
  62-р 
 (76-р)
Сумма задатка зачтена в счет оплаты реализованных     
товаров (работ, услуг и т.п.)                          

   68  
 62-НДС
(76-НДС)
Принят к вычету НДС (в случае, если организацией был  
начислен налог при получении задатка)                 

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Отгрузка товара по договору, обеспеченному задатком.

НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ, ВЫДАВШЕЙ ЗАДАТОК
(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток >>>
2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток >>>
3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток >>>

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

В рассматриваемой ситуации сумма задатка, остающегося у получившей его стороны, по сути является штрафом за неисполнение договорных обязательств и НДС не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).
Следовательно, если при получении задатка был уплачен НДС как с предоплаты (при выборе безопасного варианта), у налогоплательщика возникает право на вычет в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (поскольку в результате неисполнения договора сумма задатка утратила характер платежа, засчитываемого в счет оплаты по договору).

2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

По существу сумма задатка, который остается у получившей его стороны, является штрафом за нарушение договорных обязательств и учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе (поскольку фактически суммы уже поступили налогоплательщику) доход возникает на дату признания виновной стороной факта нарушения обязательств или на момент вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученную в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

Если договор не будет исполнен и задаток останется у получившей его стороны в качестве штрафа за нарушение договора, то в учете отражается прочий доход (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 

  91-1 

Полученный задаток признан прочим доходом             

   68  
 62-НДС
(76-НДС)
Принят к вычету НДС (в случае, если организацией был  
начислен налог при получении задатка)                 

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение задатка от потенциального покупателя, по вине которого договор купли-продажи не заключен в согласованный сторонами срок. Задаток остается у получившей его стороны.
Корреспонденция счетов: Получение задатка по договору поставки, не исполненному по вине покупателя. Задаток остается у поставщика.

НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ,
ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК
(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток >>>
2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток >>>
3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток >>>

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

1. НДС при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

Если при получении задатка был начислен НДС (при выборе безопасного варианта), то при возврате этой суммы у поставщика (подрядчика, исполнителя) возникает право на вычет (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Сумма, которая превышает полученный ранее задаток, является штрафом за неисполнение договорных обязательств и НДС не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).

2. Налог на прибыль при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

Сумма, возвращаемая контрагенту в размере полученного ранее задатка, в расходы не включается, поскольку при поступлении она не была учтена в доходах (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма сверх задатка по существу является штрафом за нарушение договорных обязательств и учитывается в составе внереализационных расходов. При применении метода начисления расход признается на дату признания поставщиком (подрядчиком, исполнителем) факта нарушения обязательств или на момент вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе - на дату фактической выплаты (пп. 8 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Важно! В Письме от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12 Минфин России разъяснил, что сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. По всей видимости, аналогичным образом финансовое ведомство будет трактовать и сумму, которая выплачивается контрагенту стороной, получившей задаток и виновной в неисполнении договора.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

3. Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

Сумма, которая подлежит уплате контрагенту в качестве штрафа за неисполнение договора, является прочим расходом. В данном случае расходом является сумма, превышающая ранее полученный задаток. Указанный расход отражается в учете на дату признания организацией обязательства по выплате штрафа или на дату вступления в силу решения суда (п. п. 2, 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). Следовательно, если в бухгалтерском учете расход признан в одном отчетном периоде, а деньги перечислены в другом, то у организаций, которые применяют кассовый метод, возникают вычитаемая временная разница (в сумме указанного расхода) и, соответственно, отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  91-2 
   62  
  (76) 
Признан прочий расход в виде штрафа за неисполнение   
договора                                               
   09  
  68-пр
Отражен отложенный налоговый актив <*>
   62  
  (76) 
   51  
  (50) 

Выплачены денежные средства контрагенту               
  68-пр
   09  
Погашен отложенный налоговый актив <*>

 68-НДС
 62-НДС
(76-НДС)
Принят к вычету НДС (в случае, если организацией был  
начислен налог при получении задатка)                 

--------------------------------
<*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод признания расходов в налоговом учете.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине поставщика, получившего задаток. Возврат покупателю задатка в двойном размере при кассовом методе.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении задатка >>>
2. УСН и бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток >>>
3. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>
4. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора) >>>

1. УСН и бухучет при получении задатка

УСН. Сумма полученного задатка не учитывается в целях налогообложения (пп. 2 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 N А65-28954/2006).

Бухучет. Сумма полученного задатка не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99). Следовательно, при получении денежных средств от покупателя (или иного контрагента) в качестве задатка в учете отражается кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   50  
  (51) 
   62  
  (76) 
Получен от контрагента задаток в обеспечение          
обязательства произвести оплату по договору           

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение задатка по договору поставки при УСН.

2. УСН и бухучет при исполнении договора стороной, получившей задаток

УСН. На дату исполнения договора (т.е. на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)) сумма полученного задатка признается оплатой по договору. Поэтому на указанную дату ее надо включить в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. При исполнении договора сумма, полученная в качестве задатка, засчитывается в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг и т.п.). В бухгалтерском учете это может быть отражено внутренней записью по субсчетам счета учета расчетов с контрагентом, выдавшим задаток (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
В таблице используются следующие обозначения субсчетов к счетам 62 и 76:
62-з (76-з) "Расчеты по сумме задатка";
62-р (76-р) "Расчеты за реализованные товары (работы, услуги и т.п.)".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   51  
  62-з 
 (76-з)

Получен задаток от контрагента                        
  62-р 
 (76-р)
  90-1 
 (91-1)
Отражена выручка (прочий доход) по исполненному       
договору                                              
  62-з 
 (76-з)
  62-р 
 (76-р)
Сумма задатка зачтена в счет оплаты реализованных     
товаров (работ, услуг и т.п.)                         

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Отгрузка товара по договору поставки, обеспеченному задатком. Поставщик применяет УСН.

3. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

УСН. Сумма задатка, который остается у поставщика (подрядчика, исполнителя), по своей сути является штрафом за нарушение договорных обязательств и учитывается в целях налогообложения на дату признания контрагентом факта неисполнения обязательств или вступления в силу соответствующего решения суда (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученного в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Бухучет. Если договор не будет исполнен и задаток останется у получившей его стороны в качестве штрафа за неисполнение договора, то в учете следует отразить прочий доход (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 

  91-1 

Полученный задаток признан прочим доходом             

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток. Задаток остается у поставщика, применяющего УСН.

4. УСН и бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

УСН. Сумма, возвращаемая контрагенту в размере полученного ранее задатка, в расходы не включается, поскольку при поступлении она не была учтена в доходах (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма, уплачиваемая сверх полученного ранее задатка, по существу является штрафом за нарушение договорных обязательств. В целях налогообложения ее учесть нельзя, поскольку такой вид расходов не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Важно! В Письме от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12 Минфин России разъяснил, что сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество. По всей видимости, аналогичным образом финансовое ведомство будет трактовать и сумму, которая выплачивается контрагенту стороной, получившей задаток и виновной в неисполнении договора.

Бухучет. Сумма, которая подлежит уплате контрагенту в качестве штрафа за неисполнение договора, является прочим расходом. В данном случае расходом признается сумма, превышающая ранее полученный задаток. Указанный расход отражается в учете на дату признания организацией обязательства по выплате штрафа или на день вступления в силу решения суда (п. п. 2, 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  91-2 
   62  
  (76) 
Признан прочий расход в виде штрафа за неисполнение   
договора                                              
   62  
  (76) 
   51  
  (50) 

Выплачены денежные средства контрагенту               

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Неисполнение договора по вине стороны, получившей задаток. Возврат задатка в двойном размере при УСН.

Подписано в печать
Крнсультант Плюс
05.07.2013





Комментариев нет:

Отправить комментарий