Банковский вклад(депозит). Учет у вкладчика.

БАНКОВСКИЙ ВКЛАД (ДЕПОЗИТ).

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Внимание! В случае принятия вклада от юридического лица лицом, не имеющим на это права, или с нарушением порядка, установленного законом или принятыми в соответствии с ним банковскими правилами, такой договор является недействительным (п. 2 ст. 835 ГК РФ).

Вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица (п. 1 ст. 842 ГК РФ).

Внимание! Договор банковского вклада в пользу не существующего к этому моменту юридического лица ничтожен (п. 1 ст. 842 ГК РФ).

Особенности договора

1. К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами гл. 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 ГК РФ).

2. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Внимание! Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора. Такой договор является ничтожным (п. 2 ст. 836 ГК РФ).

3. Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ)

4. По договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором (п. 2 ст. 837 ГК РФ).

5. По договору банковского вклада, заключенному банком с юридическим лицом, размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 838 ГК РФ).

6. Способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада (п. 2 ст. 840 ГК РФ).

Существенные условия

Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:

- предмет договора;

- если вклад вносится на имя третьего лица, то существенным условием такого договора будет указание имени гражданина (ст. 19 ГК РФ) или наименования юридического лица (ст. 54 ГК РФ), в пользу которого вносится вклад (п. 1 ст. 842 ГК РФ).

Не являются существенными условиями:

- условие о размере выплачиваемых вкладчику процентов. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ (п. 1 ст. 838 ГК РФ).

БАНКОВСКИЙ ВКЛАД (ДЕПОЗИТ).

ВКЛАДЧИК

Внесение денежных средств на банковский вклад (депозит) >>>

Получение процентов по договору банковского вклада (депозита) >>>

Возврат суммы вклада банком >>>

Упрощенная система налогообложения >>>

ВНЕСЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БАНКОВСКИЙ ВКЛАД (ДЕПОЗИТ)

1. НДС при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит) >>>

2. Налог на прибыль при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит) >>>

3. Бухучет при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит) >>>

1. НДС при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит)

Внесение денежных средств во вклад не влечет для организации (вкладчика) каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что банковская операция по привлечению денежных средств организаций во вклады на территории РФ не подлежит налогообложению НДС, поэтому сумма НДС не предъявляется вкладчику (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2. Налог на прибыль при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит)

Денежные средства, внесенные на депозитный счет, к расходам вкладчика не относятся (п. 12 ст. 270 НК РФ).

3. Бухучет при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит)

Сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет, признается финансовым вложением (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме денежных средств, внесенной во вклад (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02).

Денежные средства, внесенные на депозитный счет, в бухгалтерском учете могут учитываться на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет, например, 58-5 "Банковский вклад (депозит)", или на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" <*>. Применение конкретного счета необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Дебет	Кредит	Содержание операций
58-5   (55-3)	51	Перечислены денежные средства на депозитный счет

--------------------------------

<*> Заметим, что независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета отражается депозитный вклад, в бухгалтерской отчетности он признается в составе финансовых вложений.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Внесение денежных средств на депозитный счет.

ПОЛУЧЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ

ПО ДОГОВОРУ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА (ДЕПОЗИТА)

1. НДС при получении процентов по договору банковского вклада (депозита) >>>

2. Налог на прибыль при получении процентов по договору банковского вклада (депозита) >>>

3. Бухучет при получении процентов по договору банковского вклада (депозита) >>>

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора об уменьшении ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) >>>

1. НДС при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)

Банковские операции по привлечению денежных средств организаций во вклады не подлежат налогообложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, получение процентов по договору банковского вклада (депозита) не влечет для вкладчика каких-либо последствий по НДС (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-07-14/18095, от 24.07.2012 N 03-07-05/28).

2. Налог на прибыль при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)

Проценты по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления такие доходы признаются на последнее число каждого месяца, а также на дату прекращения договора (или на дату досрочного расторжения договора). При этом факт оплаты не имеет значения (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/663).

Если вкладчик применяет в налоговом учете кассовый метод, то проценты включаются в доходы на дату их поступления на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)

Начисленные проценты по договору банковского вклада (депозита) признаются в составе прочих доходов ежемесячно на последний день отчетного месяца, а также на дату прекращения договора (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Если организация (вкладчик) применяет в налоговом учете кассовый метод, то, в случае когда проценты, причитающиеся к получению по договору банковского вклада, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов следует отразить возникновение налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются на дату получения процентов по договору банковского вклада (депозита) (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а погашение - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
76	91-1	Начислены проценты, причитающиеся к получению
68	77	Признано ОНО <**>
51	76	Поступила сумма процентов
77	68	Погашено ОНО <**>

--------------------------------

<*> Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов, то такие проценты учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденного Банком России 26.06.1998 N 39-П). Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет, например, 58-5 "Банковский вклад (депозит)", проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на счете 58, субсчет 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Если сумма депозитного вклада отражается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", то и присоединенные ко вкладу проценты относятся на этот субсчет.

<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора об уменьшении ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита)

По общему правилу условия возврата банковского вклада (депозита) определяются договором (п. п. 1, 2 ст. 837 ГК РФ). Поэтому стороны могут договориться о возможности досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика. При этом проценты по вкладу выплачиваются в размере, установленном договором в случае досрочного его расторжения (п. 3 ст. 837 ГК РФ, см. также Постановления ФАС Уральского округа от 31.08.2010 N Ф09-6677/10-С5 по делу N А60-60650/2009-С2, от 19.07.2010 N Ф09-5499/10-С5 по делу N А60-55799/2009-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2009 N Ф04-2400/2009(5171-А70-8) по делу N А70-7157/2008).

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"При досрочном расторжении договора банковского вклада проценты начисляются в размере __________________".

--------------------------------

Налог на прибыль. При применении в налоговом учете метода начисления необходимо определить разницу между суммой начисленных и учтенных в составе внереализационных доходов на последнее число каждого месяца срока действия договора банковского вклада процентов и суммой процентов, начисленных по ставке, установленной в договоре в случае досрочного его расторжения (п. 6 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-03-06/1/426).

Если излишне признанный доход в виде процентов относится к текущему налоговому периоду (договор досрочно расторгается в том же налоговом периоде, в котором внесены денежные средства на депозитный счет), то вкладчик может подать уточненную декларацию за отчетные периоды отражения таких доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ). В то же время организация (вкладчик) вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в периоде досрочного расторжения договора (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526, от 25.08.2011 N 03-03-10/82).

В случае когда излишне признанный доход в виде процентов приходится на прошлые налоговые периоды, то он включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). То есть организация не корректирует налоговую базу по налогу на прибыль за прошлый год, в котором был излишне признан доход в виде процентов, поскольку ошибок при ее расчете допущено не было (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы в фактически полученных суммах. Следовательно, необходимость в какой-либо корректировке данных налогового учета у организации отсутствует (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Снижение процентной ставки при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) обусловливает уменьшение дохода в виде процентов.

Если сумма излишне признанного дохода в виде процентов относится к текущему отчетному периоду, то в учете производится сторнировочная запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 6.4 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

При применении в налоговом учете кассового метода корректировка ранее учтенного в бухгалтерском учете дохода в виде процентов приводит к необходимости уменьшения ранее возникших налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) <**>. Уменьшение ОНО отражается сторнировочной записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае когда излишне признанный доход в виде процентов относится к прошлому календарному году, в бухгалтерском учете он учитывается в составе прочих расходов (в качестве убытка прошлых лет, который выявлен в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 <*>.

При применении в налоговом учете кассового метода при досрочном расторжении договора банковского вклада на дату получения денежных средств от банка в уплату процентов доход в налоговом учете признается в меньшей сумме, чем в бухгалтерском учете. Следовательно, НВР и ОНО, ранее возникшие в бухгалтерском учете, погашаются частично. Погашение ОНО отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Непогашенная часть ОНО списывается со счета 77 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Также в учете организации (вкладчика) возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО), поскольку в бухгалтерском учете признается расход в виде убытка прошлых лет в сумме излишне начисленных процентов, а в налоговом учете расхода нет (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

ПНО отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", в корреспонденции с кредитом счета 68.

Дебет	Кредит	Содержание операций
Излишне признанный доход в виде процентов относится                                   к текущему отчетному году
51	76	Получена сумма процентов
76	91-1	СТОРНО                                                 Скорректирована сумма излишне признанного дохода
77	68	Погашено ОНО <***>
68	77	СТОРНО                                                 Скорректировано ОНО <***>
Излишне признанный доход в виде процентов относится                                    к прошлым отчетным годам
51	76	Получена сумма процентов
91-2	76	Признаны убытки прошлых лет в сумме излишне начисленных процентов
77	68	Погашено ОНО <***>
77	99	Списана непогашенная часть ОНО <***>
99	68	Отражено ПНО <***>

--------------------------------

<*> Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов, то такие проценты учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденного Банком России 26.06.1998 N 39-П). Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет, например, 58-5 "Банковский вклад (депозит)", проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на счете 58, субсчет 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Если сумма депозитного вклада отражается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", то и присоединенные ко вкладу проценты относятся на этот субсчет.

<**> О возникновении НВР и ОНО см. раздел "Бухучет при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)".

<***> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Досрочное расторжение договора банковского вклада. Заключение и расторжение договора произведены в одном календарном году. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Досрочное расторжение договора банковского вклада. Заключение и расторжение договора произведены в одном календарном году. Кассовый метод.

Корреспонденция счетов: Досрочное расторжение договора банковского вклада. Заключение и расторжение договора произведены в разные годы.

ВОЗВРАТ СУММЫ ВКЛАДА БАНКОМ

1. НДС при возврате суммы вклада банком >>>

2. Налог на прибыль при возврате суммы вклада банком >>>

3. Бухучет при возврате суммы вклада банком >>>

1. НДС при возврате суммы вклада банком

Возврат банком денежных средств по банковскому вкладу (депозиту) не влечет для вкладчика каких-либо последствий по НДС.

2. Налог на прибыль при возврате суммы вклада банком

Сумма вклада, возвращенная банком, не является доходом организации (вкладчика) (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3. Бухучет при возврате суммы вклада банком

Сумма возвращенного вклада не признается доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99). Возврат суммы вклада банком отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Банковский вклад (депозит)", или счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	58-5   (55-3)	Отражен возврат вклада банком

---------------------------

<*> Об отражении в учете депозитного вклада см. раздел "Бухучет при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит)".

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит) >>>

2. УСН и бухучет при получении процентов по договору банковского вклада (депозита) >>>

3. УСН и бухучет при возврате суммы вклада банком >>>

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора об уменьшении ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) при УСН >>>

1. УСН и бухучет при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит)

УСН. Денежные средства, внесенные на депозитный счет, к расходам вкладчика не относятся (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Бухучет. Сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет, признается финансовым вложением (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме денежных средств, внесенной во вклад (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02).

Денежные средства, внесенные на депозитный счет, в бухгалтерском учете могут учитываться на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет, например, 58-5 "Банковский вклад (депозит)", или на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" <*>. Применение конкретного счета необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Дебет	Кредит	Содержание операций
58-5   (55-3)	51	Перечислены денежные средства на депозитный счет

--------------------------------

<*> Заметим, что независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета отражается депозитный вклад, в бухгалтерской отчетности он признается в составе финансовых вложений.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Внесение денежных средств на депозитный счет при УСН.

2. УСН и бухучет при получении процентов по договору банковского вклада (депозита)

УСН. Проценты по договору банковского вклада относятся к внереализационным доходам вкладчика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). При применении УСН такие доходы признаются на дату поступления денежных средств от банка в уплату процентов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Начисленные проценты по договору банковского вклада (депозита) учитываются ежемесячно в составе прочих доходов на последний день отчетного месяца, а также на дату прекращения договора (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
76	91-1	Начислены проценты, причитающиеся к получению
51	76	Поступила сумма процентов

--------------------------------

<*> Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов, то такие проценты учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденного Банком России 26.06.1998 N 39-П). Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет, например, 58-5 "Банковский вклад (депозит)", проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на счете 58, субсчет 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Если сумма депозитного вклада отражается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", то и присоединенные ко вкладу проценты относятся на этот субсчет.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение процентов по договору банковского вклада (депозита) при УСН.

3. УСН и бухучет при возврате суммы вклада банком

УСН. Денежные средства, возвращенные банком, не относятся к доходам вкладчика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухучет. Сумма возвращенного вклада не признается доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99). Возврат суммы вклада отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Банковский вклад (депозит)", или счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	58-5   (55-3)	Отражен возврат вклада банком

---------------------------

<*> Об отражении в учете депозитного вклада см. раздел "УСН и бухучет при внесении денежных средств на банковский вклад (депозит)".

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора об уменьшении ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) при УСН

По общему правилу условия возврата банковского вклада (депозита) определяются договором (п. п. 1, 2 ст. 837 ГК РФ). Поэтому стороны могут договориться о возможности досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика. При этом проценты по вкладу выплачиваются в размере, установленном договором в случае досрочного его расторжения (п. 3 ст. 837 ГК РФ, см. также Постановления ФАС Уральского округа от 31.08.2010 N Ф09-6677/10-С5 по делу N А60-60650/2009-С2, от 19.07.2010 N Ф09-5499/10-С5 по делу N А60-55799/2009-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2009 N Ф04-2400/2009(5171-А70-8) по делу N А70-7157/2008).

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"При досрочном расторжении договора банковского вклада проценты начисляются в размере __________________".

--------------------------------

УСН. Снижение ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) не влечет для вкладчика никаких последствий по УСН, поскольку в целях налогообложения указанные доходы признаются на дату фактического поступления денежных средств в уплату процентов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Снижение процентной ставки при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) обусловливает уменьшение дохода в виде процентов.

Если сумма излишне признанного дохода в виде процентов относится к текущему отчетному периоду, то в учете производится сторнировочная запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 6.4 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

В случае когда излишне признанный доход в виде процентов относится к прошлому календарному году, в бухгалтерском учете он учитывается в составе прочих расходов (в качестве убытка прошлых лет, который выявлен в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	76	Получена сумма процентов
Излишне признанный доход в виде процентов относится                                   к текущему отчетному году
76	91-1	СТОРНО                                                 Скорректирована сумма излишне признанного дохода
Излишне признанный доход в виде процентов относится                                    к прошлым отчетным годам
91-2	76	Признаны убытки прошлых лет в сумме излишне начисленных процентов

--------------------------------

<*> Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов, то такие проценты учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденного Банком России 26.06.1998 N 39-П). Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет, например, 58-5 "Банковский вклад (депозит)", проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на счете 58, субсчет 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Если сумма депозитного вклада отражается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", то и присоединенные ко вкладу проценты относятся на этот субсчет.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Досрочное расторжение договора банковского вклада при УСН. Заключение и расторжение договора произведены в одном календарном году.

Корреспонденция счетов: Досрочное расторжение договора банковского вклада при УСН. Заключение и расторжение договора произведены в разные годы.

Подписано в печать

Консультант Плюс

05.07.2013