понедельник, 29 июля 2013 г.

Отступное. Учет у должника, у кредитора по обязательству


ОТСТУПНОЕ.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ).

Особенности договора
1. Первоначальное обязательство прекращается не с момента заключения соглашения об отступном, а с момента предоставления отступного (Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
2. Кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до тех пор, пока не истек срок на предоставление отступного (п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
3. Для соглашения об отступном необязательно нотариальное удостоверение, даже если первоначальное обязательство возникло из нотариально удостоверенного договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 7134/07).
4. Если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то такое соглашение не подлежит обязательной государственной регистрации (п. 15 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Существенные условия
Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:
- сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным (ст. 409 ГК РФ);
- размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).


Важные детали
1. При предоставлении отступного прекращаются все обязательства по договору, в том числе обязательство по оплате неустойки. Иное может быть предусмотрено в соглашении (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
2. Если стоимость предоставляемого отступного меньше долга по первоначальному обязательству, то по общему правилу первоначальное обязательство считается прекращенным полностью. Иное может быть предусмотрено в соглашении (п. 4 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
См. форму соглашения


ОТСТУПНОЕ.
ДОЛЖНИК ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ

Предоставление отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
Предоставление отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСТУПНОГО
ВЗАМЕН ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>

Взамен оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) должник передал кредитору имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

1. НДС при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

После принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) должник вправе принять сумму "входного" НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Предоставление взамен оплаты отступного не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета.
На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ) <*>.
--------------------------------
<*> Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ, до 01.01.2012 следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).
Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности НДС, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (пп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

Если должник применяет метод начисления, то предоставление отступного не влияет на порядок налогового учета затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), в силу того что расходы в данном случае признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Предоставление отступного при кассовом методе означает, что приобретенные товары (работы, услуги) считаются оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения об отступном (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)). При этом применяемый метод учета доходов и расходов значения не имеет, поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передается имущество, то доходы от его реализации можно уменьшить на расходы, как это предусмотрено ст. ст. 268, 319 НК РФ.

3. Бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, выполнении работ или оказании услуг) организация в общеустановленном порядке отражает его выбытие (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Стоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              
  90-3 
 (91-2)

   68  

Начислен НДС                                          

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного материалов взамен оплаты выполненных ремонтных работ при кассовом методе.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного товара, облагаемого по ставке 10 процентов, взамен оплаты приобретенного товара, облагаемого по ставке 18 процентов.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного векселя третьего лица.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного основного средства взамен оплаты приобретенного товара.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСТУПНОГО ВЗАМЕН ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА

1. НДС при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
3. Бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

Взамен погашения задолженности по договору займа денежными средствами заемщик передал заимодавцу имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

1. НДС при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

По операциям, связанным с получением займа в денежной форме (в том числе по договору, предусматривающему уплату процентов), "входной" НДС заемщику не предъявлялся (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Предоставление отступного взамен погашения задолженности по договору займа не изменяет данный порядок налогообложения.
На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Суммы процентов по займу (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) признаются внереализационным расходом (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) в следующем порядке:
- при методе начисления: на дату погашения займа, а также на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);
- при кассовом методе: на дату уплаты процентов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, на дату исполнения соглашения о предоставлении отступного заемщик, который применяет метод начисления, может отразить расход в сумме процентов, подлежащих признанию на дату погашения займа. Заемщик, работающий по кассовому методу, признает на эту дату расход в размере фактической задолженности по процентам, погашаемой отступным. При этом расход признается в пределах норматива.
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения об отступном (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)). При этом применяемый метод учета доходов и расходов значения не имеет, поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передается имущество, то доходы от его реализации можно уменьшить на расходы, как это предусмотрено ст. ст. 268, 319 НК РФ.

3. Бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, работ или услуг) организация в общеустановленном порядке отражает выбытие имущества (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от передачи имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Стоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   66  
  (67) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              
  90-3 
 (91-2)

   68  

Начислен НДС                                          

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного основного средства взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного имущества (станка) взамен возврата беспроцентного займа. Передаваемый станок в бухгалтерском учете учитывался в составе основных средств, а в налоговом учете его стоимость учтена в составе материальных расходов.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного продукции взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

1. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

Взамен оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) должник передал кредитору имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

УСН. На дату передачи отступного приобретенные должником товары (работы, услуги) считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)), поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передаются покупные товары, то доходы от реализации можно уменьшить на расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, работ или услуг) организация в общеустановленном порядке отражает его выбытие (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Фактическая себестоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного товара взамен оплаты выполненных ремонтных работ при УСН.

2. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Взамен погашения задолженности по договору займа денежными средствами заемщик передал заимодавцу имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

УСН. Суммы процентов по займу (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) признаются внереализационными расходами на дату их уплаты (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, на дату исполнения отступного заемщик может отразить расход в размере фактической задолженности по процентам (в пределах норматива), погашаемой отступным.
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)), поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передаются покупные товары, то доходы от реализации можно уменьшить на расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, работ или услуг) организация в общеустановленном порядке отражает его выбытие (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Стоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   66  
  (67) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного товаров взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами при УСН.


ОТСТУПНОЕ.
КРЕДИТОР ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ

Получение отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
Получение отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПОЛУЧЕНИЕ ОТСТУПНОГО ВЗАМЕН ОПЛАТЫ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>

Взамен оплаты за реализованные товары (работы, услуги) кредитор получил от должника имущество (работы, услуги)

1. НДС при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Сумму НДС, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг), в связи с получением отступного корректировать не нужно.
Сумму "входного" налога, предъявленного при передаче отступного, можно принять к вычету после принятия к учету полученных в качестве отступного товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры, выставленного должником (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Получение отступного не влечет каких-либо последствий для кредитора, применяющего метод начисления, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения уже учтена (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Кредитор, который определяет доходы и расходы по кассовому методу, на дату получения отступного должен признать доходы, поскольку задолженность по оплате реализованных товаров (работ, услуг) считается погашенной (п. 2 ст. 273 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Стоимость отступного признается равной величине погашенного обязательства должника (без НДС) и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получил кредитор (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом как при методе начисления, так и при кассовом методе товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) на дату исполнения соглашения об отступном.

3. Бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Товары (иное имущество, имущественные права, а также работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), на котором отражено обязательство должника, погашаемое получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Отражено возникновение обязательства покупателя       
(заказчика) по оплате товаров (работ, услуг) <*>
  90-3 
 (91-2)

   68  

Начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг)    
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


   62  
  (76) 


Погашена задолженность покупателя (заказчика)         
получением отступного                                 

   19  
   62  
  (76) 

Отражен НДС, предъявленный контрагентом               

   68  

   19  
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у         
организации права на вычет)                           

--------------------------------
<*> В случае, когда реализация товаров (работ, услуг) и получение отступного в их оплату приходятся на разные отчетные периоды, у организаций, применяющих кассовый метод, в месяце реализации в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются при получении отступного (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного материалов взамен оплаты выполненных работ при кассовом методе.
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного товара, облагаемого НДС по ставке 10 процентов, взамен оплаты реализованного товара, облагаемого по ставке 18 процентов.
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного материалов взамен оплаты выполненных работ, стоимость которых выражена в евро и подлежит оплате в рублях.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного векселя третьего лица.

ПОЛУЧЕНИЕ ОТСТУПНОГО ВЗАМЕН ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА

1. НДС при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
2. Налог на прибыль при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
3. Бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

Взамен погашения задолженности по договору займа заимодавец получил от заемщика имущество (работы, услуги)

1. НДС при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Получение заимодавцем отступного не изменяет порядок налогообложения операций по договору займа.
"Входной" НДС по имуществу (работам, услугам), полученному в качестве отступного, принимается к вычету на общих основаниях: после принятия отступного к учету и при наличии счета-фактуры, выставленного заемщиком (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Средства, полученные в счет погашения займа, доходом не признаются независимо от того, какой метод - начисления или кассовый - применяет заимодавец (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А проценты по договору займа учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) в следующем порядке:
- при методе начисления - на дату погашения займа, а также на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);
- при кассовом методе - на дату получения процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, на дату получения отступного заимодавец, который применяет метод начисления, должен отразить доход в сумме процентов, причитающихся ему по договору на дату погашения займа. Заимодавец, работающий по кассовому методу, также признает доход в размере фактической задолженности заемщика по процентам, которая погашается полученным отступным.
Стоимость полученного в качестве отступного имущества (работ, услуг) признается равной величине погашенной задолженности по договору займа (за вычетом суммы, равной предъявленному заемщиком НДС) и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получено кредитором (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом как при методе начисления, так и при кассовом методе товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) на дату исполнения соглашения об отступном.

3. Бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Товары (иное имущество, имущественные права, а также работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на которых отражены требования по уплате основного долга по займу и процентов, погашаемые получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  58-3 

   51  
Отражено возникновение обязательства заемщика по      
возврату займа                                        

   76  

  91-1 
Отражена задолженность заемщика по уплате процентов по
займу <*>
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


  58-3,
   76  



Погашена задолженность заемщика получением отступного 

   19  
  58-3,
   76  

Отражен НДС, предъявленный контрагентом               

   68  

   19  
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у         
организации права на вычет)                           

--------------------------------
<*> В случае, когда начисление процентов и получение отступного в их оплату приходятся на разные отчетные периоды, у организаций, применяющих кассовый метод, в месяце начисления процентов в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются при получении отступного (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного товаров вместо возврата займа и уплаты процентов денежными средствами.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

1. УСН и бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Взамен оплаты за реализованные товары (работы, услуги) кредитор получил от должника имущество (работы, услуги)

УСН. На дату получения отступного кредитор должен признать выручку от реализации товаров (работ, услуг), поскольку задолженность по их оплате считается погашенной (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Стоимость полученного в качестве отступного имущества (работ, услуг) признается равной величине погашенного обязательства и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получено кредитором (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) на дату исполнения соглашения об отступном.

Бухучет. Товары (иное имущество, имущественные права, а также работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором отражено требование, погашаемое получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Отражено возникновение обязательства покупателя       
(заказчика) по оплате товаров (работ, услуг)          
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


   62  
  (76) 


Погашена задолженность покупателя (заказчика)         
получением отступного <*>

--------------------------------
<*> Организация, которая применяет УСН, вправе не отражать НДС, предъявленный контрагентом, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить его в стоимость полученного имущества (имущественных прав, работ, услуг). Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 62 (76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета учета соответствующего имущества (имущественных прав, работ, услуг).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного товара взамен оплаты по договору поставки при УСН.
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного материалов взамен оплаты реализованной готовой продукции при УСН.

2. УСН и бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Взамен погашения задолженности по договору займа заимодавец получил от заемщика имущество (работы, услуги)

УСН. На дату получения заимодавцем отступного погашается задолженность заемщика по договору займа (ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
При этом в налоговом учете заимодавца суммы, которые получены в счет погашения займа, доходом не признаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты по договору займа включаются в доходы на дату их получения (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на дату получения отступного заимодавец должен отразить доход в сумме фактической задолженности заемщика по процентам, погашаемой отступным.
Стоимость полученного в качестве отступного имущества признается равной величине погашенного обязательства и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получил кредитор (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) на дату исполнения соглашения об отступном.

Бухучет. Товары (иное имущество, имущественные права, работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на которых отражены требования по уплате основного долга по займу и процентов, погашаемые получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  58-3 

   51  
Отражено возникновение обязательства заемщика по      
возврату займа                                        

   76  

  91-1 
Отражена задолженность заемщика по уплате процентов по
займу                                                 
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


  58-3,
   76  


Погашена задолженность заемщика получением отступного 
<*>

--------------------------------
<*> Организация, которая применяет УСН, вправе не отражать НДС, предъявленный контрагентом, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить его в стоимость полученного имущества (имущественных прав, работ, услуг). Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-3 (76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета учета соответствующего имущества (имущественных прав, работ, услуг).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного основного средства взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами при УСН.

Подписано в печать
Консультант Плюс
26.07.2013





276 комментариев:

  1. Как раз в тему хочу порекомендовать очень интересный интернет магазин с книгами и журналами для бухгалтеров bestbuhshop.ru. У них огромный выбор актуальных материалов по бухгалтерскому учету.

    ОтветитьУдалить

  2. Мы предлагаем безопасные и необеспеченные займы для финансирования проектов по ставке 4% годовых. Мы известны своими постоянными усилиями по привлечению финансов, которые меньше волнуют людей, компании или фирмы, когда есть проект.

    Свяжитесь с нами сейчас без каких-либо дальнейших задержек для немедленного финансирования вашего проекта или желаемой линии инвестиций, поскольку с нами можно связаться через нашу официальную почту: meganaccountsdepartment@writeme.com

    ОтветитьУдалить
  3. Сотрудничать с Кредит-финанс гораздо комфортнее, ведь авто остается у вас и вам не нужно нарушать свой налаженный ежедневный ритм. У нас гораздо легче взять средства в долг под залог машины и ПТС кредит под залог птс. Мы относимся к кредитной истории не так требовательно, как банки, потому процент утвержденных займов у нас значительно повыше.

    ОтветитьУдалить
  4. Открыть информацию по дебетовым счетам юзера для хорошего кибер-мошенника проще простого. Применяйте только лишь https://forum.theabyss.ru/index.php?showuser=652649 чтобы войти на интерактивный портал Hydra. При проведении внедрения мошенников пользователь даже не определит, что на персональном компьютере находится посторонний человек. Центральной задачей кибер-мошенников оказывается атака рабочего компьютера.

    ОтветитьУдалить
  5. Всевозможные комплектующие и даже программы правильно заказывать удаленно. Существует особая продукция, купить какую реально именно через интернет. Современный потребитель скупает практически все продукты через интернет. На странице http://nehe.com.cn/home.php?mod=space&uid=347163&do=profile имеется огромный спектр товаров различного вида.

    ОтветитьУдалить
  6. Виртуальная площадка http://tube.tunanno.com/profile.php?u=amixecy гарантирует шанс купить необходимый продукт немедленно. Кроме защиты при покупках пользователи частенько пытаются не показывать собственные данные. Беспроцентные покупки в сети считаются преимуществом для каждого маркетплейса.

    ОтветитьУдалить
  7. Какие выделяют варианты кибербезопасности http://georgia-news.org/index.php?subaction=userinfo&user=ysyjavo

    ОтветитьУдалить
  8. Максимально действенные советы по охране рабочего компа http://tuxiaoyao.com/home.php?mod=space&username=ucenafitu

    ОтветитьУдалить
  9. Имеется громадное количество адресов, по которым пользователь сумеет войти на http://487q.cn/space-uid-417086.html. Актуальный реестр зеркалок есть возможность элементарно посмотреть в интернете. Для новеньких потребителей будет проблематично войти на крупнейшую площадку Hydra RU. Как зайти на проект ГидраUnion с компа?

    ОтветитьУдалить
  10. На форуме как пользоваться гидрой кроме того есть громадное множество занимательной информации – тематические обучающие курсы, игрушки и маркетплейс с товарами. Портал Hydra предоставляет шанс соратникам сетки подбирать единомышленников в результате обсуждения на заданную их тему. Доля дистрибутивов и услуг платные, тем не менее, множество развлечений имеются в виде демо работ.

    ОтветитьУдалить
  11. Индивидуальные данные клиента на автомате хранятся на защищенном файлсервере Gidra. ВПН разрешает исказить верный url пользователя, обеспечивая надежную скрытность приобретения веществ. Использование Proxy действительно оказывается 100% вариантом логина https://chinott.com/space-uid-52099.html для совершения определенных приобретений.

    ОтветитьУдалить
  12. Пользователям сайта представлены десятки продавцов с всякими товарами. Адреса для вхождения на площадке HydraЮнион всегда меняются. Широкий список товаров http://pravo.biz.ua/index.php?subaction=userinfo&user=oqysule на самом деле поражает воображение. Проводите только лишь скрытные способы оплаты товаров. С целью верификации на форуме Hydra RU нужно применять зеркалку стартовой страницы HydraRU.

    ОтветитьУдалить
  13. Взяв важную информацию о владельце ПК, мошенники будут использовать материалы для корыстных целей. Характерную опасность имеют вирусы для распространенных продвинутых девайсов. Как правило заполучают информацию о банковских картах юзера, а так же email от различных служб https://hydra-official.l-onion.net. На телефоне юзера, обычно, хранится важнейшая информация о финансах, что является целью злодеев.

    ОтветитьУдалить
  14. Быстрые сделки в сети интернет считаются первоочередной задачей для каждого маркетплейса. За вычетом защиты при покупке пользователи в большинстве случаев желают скрыть собственные данные. Виртуальная платформа hydraclubbioknikokex7njhwuahc2l67lfiz7z36md2jvopda7nchid hydra гидра официальный сайт позволяет выкупить необходимый товар мгновенно.

    ОтветитьУдалить
  15. Скажем, hydra как пользоваться Аксай предлагает конкретные инструкции, для того чтобы не стать жертвой мошенников в интернете. Кибернетическая безопасность отныне считается собственным направлением для защиты удобной деятельности в сети. Только лишь высокий уровень знаний дает клиентам сохраненность персональной информации.

    ОтветитьУдалить
  16. Используйте сервис интерактивного сайта Hydra, или сайтом-зеркалом, если главный сайт недоступен. Переводите необходимые суммы в любом направлении без дополнительных доплат, вместе с тем не показывая личные данные. Благодаря онлайн-магазину gidra onion com зеркало любой клиент сможет выполнить анонимную сделку.

    ОтветитьУдалить
  17. Во время применения искусственной клеящей основы плиты фанеры не ссохнутся под воздействием солнца и дождя или обильной влажности. Стоимость данного материала как правило не велика. За счет перпендикулярно соединенных волокон влагостойкий класс фанерной доски практически равен по жесткости обычной древесине http://bbs.sulaisuwang.com/home.php?mod=space&uid=12279.

    ОтветитьУдалить
  18. Доступно нереальное количество анонимных веб-обзорщиков, что в реальном времени пресекают шанс нападение на персональный ПК или телефона. Найти адрес коннекта в сеть используя TOR абсолютно нельзя. Интернет браузер TOR присоединяется http://dz.eryuwang.com/home.php?mod=space&username=yvycyg через огромнейшее количество серваков. Благодаря встроенной протекции пользователь может без заморочек просматривать всю информацию в интернете.

    ОтветитьУдалить
  19. На Гидра взимают операции ПайПал и дополнительно переводом на смартфон. Для оплаты на hydraclubbioknikokex7njhwuahc2l67lfiz7z36md2jvopda7nchid рабочее зеркало гидры применяют различные типы интерактивных средств. Онлайн денежные средства зачислят на аккаунт покупателя. Повышение баланса конкретного покупателя проводится единолично. В наибольшей степени значительным средством проклаты в настоящее время считается эфириум.

    ОтветитьУдалить
  20. Есть возможность применять запасной сайт для организации закупок на маркете UnionГИДРА. Собственники магазина Хидра ежесуточно обновляют свежайшие ссылки для авторизации на портал. Для входа на http://l91692n8.beget.tech/profile.php?u=ojoxokic требуется установить специальный web-браузер – TOR. Лишь через браузер ТОР какой угодно юзер сможет войти в даркнет.

    ОтветитьУдалить
  21. Список опциональных сервисов представлен на официальной странице веб-каталога. Невероятное число благоприятных рекомендаций является справедливым аргументом успеха и спроса перевозчика. Транспортная компания ВезуГруз https://vezugruz.by/ реализует подобные услуги на территории Беларуси больше лет. Огромное число доставок в месяц и 1000 довольных клиентов.

    ОтветитьУдалить
  22. Лавки для дачи выполняют из деревянного полотна на чугунной стойке. Металлические элементы конструкции обеспечат очень большой период пользования скамеечки. Идеальный вид расслабиться на участке дачи – использовать резную скамеечку под кронами собственного цветника. Интересно, что купить скамейку со спинкой для дачи недорого будет специальным типом уличной мебели.

    ОтветитьУдалить
  23. Умножайте качественные гиперссылки на ваш сайт и умножьте посещаемость, Индекс качества сайта. Разбавьте текущую ссылочную массу, усиливайте ссылки с бирж ссылок, игра ссылок, tier 1, tier 2, tier 3. Обязательные ссылки с мега трастовых сайтов на ваш ресурс, дешевле чем на биржах и аналогов на рынке беклинков. Официальный сайт - https://seobomba.ru/

    ОтветитьУдалить
  24. Углубляйте высококачественные обратные ссылки на ваш ресурс и поднимите популярность сайта, ИКС. Разбавьте текущую ссылочную массу, углубляйте беклинки с бирж, пирамида ссылок, tier 1, tier 2, tier 3. Нескончаемые ссылки с не спамных сайтов на ваш ресурс, дешевле чем на биржах и аналогов на интернет рынке беклинков. Официальный сайт - https://seobomba.ru/

    ОтветитьУдалить
  25. Продукция одноразовые бритвы gillette купить оптом, это отличный способ начать свое дело. Постоянные скидки на бритвы gillette fusion. Средства для бритья лезвие fusion функциональные наборы gillette купить оптом по минимальной стоимости производителя. Отличная возможность приобрести лезвия gillette mach3, станки для бритья джиллет фьюжен проглайд, а также любой другой продукт серии жилет мак 3 по максимальной выгодой цене!. Хит продаж одноразовые станки для бритья gillette venus.

    ОтветитьУдалить
  26. Продукция съемные кассеты gillette купить оптом, это отличный способ начать свое дело. Постоянные скидки на сменные кассеты джилет фьюжен проглайд. Средства для бритья триммер-лезвие fusion практичные комплекты gillette купить оптом по оптимальной цене производителя. Отличная возможность заказать джилет мак 3 кассеты, станки для бритья джиллет фьюжен повер, а также любой другой продукт линейки gillette mach 3 по оптимальной стоимости!. Всегда в наличии популярные одноразовые бритвенные станки gillette venus.

    ОтветитьУдалить
  27. Продукция лезвия gillette купить оптом, это отличный способ начать свое дело. Постоянные акции на съемные кассеты gillette fusion. Средства для бритья лезвие fusion стильные наборы gillette купить оптом по минимальной стоимости производителя. Отличная возможность приобрести джилет мак 3 кассеты, станки для бритья джилет мак 3, а также любой другой продукт линейки gillette mach 3 по максимальной выгодой стоимости!. Всегда в наличии популярные одноразовые станки для бритья gillette venus.

    ОтветитьУдалить
  28. На игровой площадке смонтируют все нужные части – горка, качеля, канаты. Дети старшего возраста будут развивать развивающие умения. Комплекс https://www.sunnytoy.ru/shop/77/ способен полностью принять исходные тяготы малышей в играх. Малыши каждую минуту станут занимать игровую детскую площадку.

    ОтветитьУдалить
  29. Неповторимые постеры и репродукции на страницах типографии Dasart достаточно просто приобрести по максимально низкой цене. Если считаете, что подобрать постер картины художников маслом для декорирования офиса слишком дорого, то в значительной степени ошибаетесь. Подбирайте нужное полотно, и через непродолжительный период сможете получить свой заказ.

    ОтветитьУдалить
  30. IsraFace - израильские новости, это сообщество евреев, где встречаются еврейки и евреи и русский еврей из России и США. Показывайте какие угодно кадры, видео, подключайтесь в сообщество, заходите в блог, наведывайтесь на форум, заводите еврейские знакомства.

    ОтветитьУдалить
  31. Продукция лезвия gillette купить оптом, это отличный способ открыть свой бизнес. Постоянные акции на бритвы gillette fusion power. Средства для бритья лезвие fusion стильные наборы gillette купить оптом по минимальной стоимости производителя. Не упустите возможность купить лезвия джилет mach3, станки для бритья джиллет фьюжен проглайд, а также любой другой продукт линейки джилет мак 3 по максимальной выгодой стоимости!. Хит продаж одноразовые станки gillette 2.

    ОтветитьУдалить
  32. Скачать CS 1.6 Original то, что нужно, – вот основная цель. Делать это предпочтительнее всего на специальных ресурсах.

    ОтветитьУдалить
  33. Большинство конструкции http://lamsn.com/home.php?mod=space&uid=24654 выполнена из натуральных материалов, а металлические части отделаны резиновой оболочкой. Все соединительные элементы развлекательной конструкции выполнены наиболее защищенными для детей. Каждая деталь уличного комплекса состоят исключительно из экологических веществ. Благодаря детской площадки подростки определят себе игру на длительный временной период. Части площадки для детей выполнены таким методом, что не могут травмировать ребенка.

    ОтветитьУдалить
  34. Onlayn.Club - фильмы сериалы онлайн сервис для просмотра фильмов, где Вы можете смотреть онлайн бесплатно лучшие сериалы, фильмы, кино, мультсериалы, аниме сериалы, тв шоу передачи и мультфильмы. В жанре документальные, комедия, исторические а так же другие без скачиваний. Только свежие подборки для взрослых, приготовьтесь к интересному просмотру видео в интернете.

    ОтветитьУдалить
  35. Плакаты правильно выполнить по размеру изначальных картинок, что даст возможность передать атмосферу времени, когда они были созданы. Подготовленный плакат https://dasart.ru/catalog/kartiny будет неотличимо от исходника. В том случае, когда исходная картина была написана на холсте, воспроизводство без сомнения будет иметь сходное нанесение.

    ОтветитьУдалить
  36. Обширный перечень игровых комплексов для ребят фирме SunnyToyRU http://bbs.lm-goodcar.com/home.php?mod=space&uid=28006

    ОтветитьУдалить
  37. Onlayn.Club - тв шоу передачи онлайн онлайн клуб, где Вы можете смотреть онлайн бесплатно лучшие сериалы, фильмы, кино, мультсериалы, аниме сериалы, тв шоу передачи и мультфильмы. В жанре криминальные, мелодрама, вестерн а так же другие без обязательств. Только новые подборки про призраков-приведений, приготовьтесь к интересному просмотру видео в интернете.

    ОтветитьУдалить
  38. Всякие предметы плакатов, кроме этого полноразмерная и яркая печать создадут в вашем помещении особенный уют. В каталоге фирмы можно без труда выбрать подходящее для себя изображение, например, купить картину маслом. Фирма ДасАрт есть самым большим в столице изготовителем имитаций оригинальных картин и плакатов для интерьера офисного помещения.

    ОтветитьУдалить
  39. Psytrance.Pro - NeoTrance, Tech Trance портал диджеев, где Вы можете скачать онлайн бесплатно без регистрации популярные хиты и музыку, видео, треки, альбомы, плай листы, миксы. В жанре Psychedelic Trance, Trance, Night PsyTrance, Progressive Trance, Psy Trance, Full On а так же другие стили и жанры без регистрации. Только лучшие подборки Psy Trance, Full On, Minimal Psytrance, Dark PsyTrance. Приготовьтесь к приятному времяпровождению и скачать послушать музыку и смотреть видео онлайн.

    ОтветитьУдалить
  40. Самые лучшие детские игрушки Дрим Тойз для ребятишек разной возрастной категории в маркете СанниТой кухня игрушка для детей

    ОтветитьУдалить
  41. Лошадка продумана на заданный вес и возраст детей. Наилучшим подбором для самых маленьких станет http://guriev.vimos.ru/index.php?subaction=userinfo&user=igukyn производства ДримТойз. Отличная древесина и не вызывающая аллергию драпировка – своеобразный щит здоровья для любого малыша. Покупайте современные лошадки-качалки именно в фирменных маркетплейсах Озон.

    ОтветитьУдалить
  42. Маленьким детям особенно необходимы игрушки, способные имитировать практическую жизнь. Игры для мальчиков отличного качества DreamToys – это удивительное детство. Выбрать подходящее развлечение http://022bdy.com/home.php?mod=space&uid=186264 несложно в любом онлайн-магазине, а именно СанниТой. Разные игровые наборы готовят ребят самостоятельности.

    ОтветитьУдалить
  43. Sex.Intim2.Net - досуг для взрослых в Израиле, это каталог эскорт сексуальные интим услуги Герцлия. Заказать онлайн на ночь на дом элитная эскортница темнокожие негритянки Бразилии, русские блондинки Белоруссии, украинки из Киева в Тель-Авивский округ, Азор, Бат Ям, Бней Брак, Герцлия, Гиватаим, Кирьят Оно, Кфар Шмарьягу, Ор Йехуда, Рамат Ган, Рамат ха Шарон, Тель Авив, Холон, Яффо и по всему Израилю.

    ОтветитьУдалить
  44. Предлагаю для бизнеса изготовление офисных табличек. Минимум затран и при этом максисум покупателей.

    ОтветитьУдалить
  45. Sex.Intim2.Net - интим сопровождение Израиль, это каталог эскорт агенства в Ришон Ле Ционе. Вызов онлайн на сутки на выезд эскорт девушка украинки из Киева, Белоруссии, Бразилии, русские блондинки, темнокожие негритянки в Хайфский округ, Зихрон Яаков, Кармель, Кирьят Ата, Бялик, Моцкин, Кирьят Хаим, Кирьят Ям, Нешер, Ор-Акива, Пардес Хана, Тират Кармель, Хадера, Хайфа и по всему Израилю.

    ОтветитьУдалить
  46. IsraFace - еврейские праздники, это еврейская соцсеть, где общаются еврейки и евреи и русский еврей из Канады и России. Загружайте свои фотки, ролики, подключайтесь в сообщества, читайте блог, делайте визиты на форум, подбирайте еврейские знакомства.

    ОтветитьУдалить
  47. У нас автомобиль напрокат в хорошем техническом состоянии.

    ОтветитьУдалить
  48. Раздача призов содержит быть приурочена разным датам: календарные деньки, дни рождения игроков, годовщина открытия казино и т. Д. Подарок выдается повторяющий средств, фриспинов либо баллов для скопления и обмена на предложения оператора бездепозитные бонусы за регистрацию рублей. Если пользователь получает выигрыш, свои начисляются на его счет. Для вывода данной суммы понадобиться выполнить ряд требований.

    ОтветитьУдалить
  49. Все размещенные на сайте Геймер-плюс игрушки разложены по соответствующим стилям. Ради точного толкования актуалитета стартующих игр потребуется воспользоваться рейтингом. Стоит лишь смотреть Геймер Плюс, и посетитель постоянно будет в теме последних нововведений развлекательной деятельности.

    ОтветитьУдалить
  50. По этой ссылке перейти на сайт находятся максимально признанные стили игр. В данный момент максимально знаменит стиль MOBA – сочетание РПГ и тактики в онлайн режиме. Перестрелки при этом занимают в чартах востребованных игр главные строчки. Значительное количество развлекательных программ релизится ежегодно.

    ОтветитьУдалить
  51. ./go/anonymouscommentshelp
    javascript:void(0)
    javascript:void(0)

    ОтветитьУдалить
  52. Стабильный компаньон в области сокращения ссылок http://pornohlam.com/index.php?subaction=userinfo&user=upecikury

    ОтветитьУдалить
  53. Предлагаю для бизнеса согласование вывесок . Минимум затран и при этом максисум покупателей.

    ОтветитьУдалить
  54. Большая часть пользователей Инстаграма хотели бы увеличить количество подписчиков, просмотров, комментариев и лайков. Самым быстрым способом может стать накрутка за деньги, именно такие услуги предлагают на портале Krutiminst.ru - накрутка подписчиков бесплатно

    ОтветитьУдалить
  55. Специфика покрытой ламинатом фанерной плиты ФОФ http://harmonia.toile-libre.org/index.php?file=Members&op=detail&autor=usypojem

    ОтветитьУдалить
  56. Углубляйте качественные беклинки на ваш ресурс и усиливайте посещаемость, Индекс качества сайта. Разбавьте текущую ссылочную массу, усиливайте беклинки с бирж ссылок, фигура ссылок, tier 1, tier 2, tier 3. Вечные ссылки с не спамных сайтов на ваш ресурс, экономичнее чем на биржах и аналогов на рынке беклинков. Официальный сайт - https://seobomba.ru/

    ОтветитьУдалить
  57. IsraFace - еврейские знакомства, это сообщество с евреями, где находятся еврейки и евреи и русский еврей из Ульяновска, Украины. Загружайте классные фотки, видосики, регистрируйтесь в группы по интересам, просматривайте блог, посещайте форум, устанавливайте еврейские знакомства.

    ОтветитьУдалить
  58. Довольно часто для производства фанеры могут взять несколько типов деревянной стружки всевозможных видов деревянной породы, но попадается и всего лишь березовая фанера. Покрытие из полимерных материалов практически не поглощает конденсат, поэтому её зачастую монтируют в местах с высокой влажностью, к примеру, ванная комната. ФОФ фанерные плиты используют в качестве живописной отделки мебельных изделий http://englishclub-plus.ru/index.php?subaction=userinfo&user=ogipig, при проведении дизайнерских отделочных работ, для внутреннего покрытия кузовов грузовиков. Ламинированные виды обладают длительной износостойкостью, чем их подобия без ламинированного слоя.

    ОтветитьУдалить
  59. Продукция сменные картриджи gillette купить оптом, это отличный способ открыть свой бизнес. Постоянные скидки на сменные кассеты джилет фьюжен проглайд. Средства для бритья лезвие fusion функциональные комплекты gillette купить оптом по минимальной стоимости производителя. Отличная возможность купить джилет мак 3 кассеты, станки для бритья джиллет фьюжен проглайд, а также любой другой продукт линейки gillette mach3 по оптимальной стоимости!. Всегда в наличии популярные одноразовые станки для бритья gillette venus.

    ОтветитьУдалить
  60. Секс шоп в Израиле, где вы можете заказать мужские и женские возбудители, смазки и лубриканты для мужчин и женщин. Знаменитый, действующий и эффективный ассортимент возбуждающих препаратов повышения и улучшения женского либидо и мужской потенции по доступным ценам.

    ОтветитьУдалить
  61. Музыка Каха Актриса красивые фото cojo.ru

    ОтветитьУдалить
  62. девон рекс короткошерстная разновидность котов, прибывшая к нам из Англии. Они обладают мировым, нежным характером и не меньше красивой внешний обликом. описание породы девон-рекс говорит, что средний вес животных равняется от 2,5 кг до 4,5 кг. Кот девон-рекс обычно крупнее и массивнее, чем кошка.

    ОтветитьУдалить
  63. His name is Roderick Doe. The job I've been occupying for years is a procurement officer however I've constantly desired my own business. California has constantly been her living location. One of the best things on the planet for her is fencing but she's believing on starting something new. Go to her site to discover more: pokemon games of pc

    ОтветитьУдалить
  64. Greetings. Let me begin by informing you the author's name - Dania but it's not the most womanly name out there. Debt gathering is her occupation. Wisconsin is the location I love most and I do not intend on altering it. Playing lacross is something he really enjoys doing. Inspect out the most current news on her website: tetris online

    ОтветитьУдалить
  65. The writer is called Delana Sutton. One of the absolute best things on the planet for him is to go to fitness and he's been doing it for a long time. He is currently a workplace supervisor however he's already used for another one. California is her birth place. He is running and preserving a blog here: valorant cheats

    ОтветитьУдалить
  66. His name is Ben Strauser. To keep birds is the only hobby my other half does not approve of. Accounting has been my day job for a while and I'm doing pretty excellent economically. Guam is where he's constantly been living and he will never move. See what's new on her site here: pubg mobile lite apk pure

    ОтветитьУдалить
  67. Hi there. Let me start by presenting the author, her name is Kymberly Hardiman but she never actually liked that name. Administering databases is how she supports her family. Playing with canines is what my family and I delight in. For a while she's been in New Hampshire. My wife and I preserve a site. You may desire to inspect it out here: releaser pheromones

    ОтветитьУдалить
  68. Hey there, my name is Lisa but my spouse doesn't like it in any way. I utilized to be out of work today I am an order staff yet the promotion never comes. Washington is where he's constantly been living as well as he does not intend on changing it. Doing magic is the important things I enjoy most importantly. See what's new on her website here: custom desk maker near me

    ОтветитьУдалить
  69. They call me Tessa although it's not the most feminine of names. His day job is a library assistant however his promotion never ever comes. What she truly takes pleasure in doing is cooking however she hasn't made a cent with it. Washington has actually always been her house. Take a look at my website here: Magnesium in a vegan diet

    ОтветитьУдалить
  70. Allow me first begin by presenting myself. My name is Tova Bostwick but I never actually suched as that name. Among the important things she enjoys most is to raise weights yet she can not make it her profession. In my specialist life I am a bookkeeping policeman. For years he's been living in Illinois as well as he enjoys on a daily basis living there. He's been servicing his web site for a long time now. Examine it out here: best vacation destinations in dominican republic

    ОтветитьУдалить
  71. I'm Malcolm Fentress. Interviewing has actually been her day work for a while yet she's constantly desired her very own organization. My wife as well as I picked to live in New Jersey as well as I love every day living below. To lift weights is something that I've done for years. My better half and also I keep a site. You may wish to inspect it out below: szybkie odchudzanie w miesiąc

    ОтветитьУдалить
  72. I'm Malcolm Fentress. Interviewing has been her day work for a while however she's constantly wanted her very own business. My partner as well as I selected to stay in New Jersey and I like everyday living below. To lift weights is something that I have actually done for years. My better half and I maintain a web site. You might want to inspect it out below: dieta na szybkie odchudzanie

    ОтветитьУдалить
  73. When people utilize the full name, Reinaldo is the name I enjoy to be called with and I really feel comfy. To have fun with pets is something that I have actually done for years. In his professional life he is a collection assistant however soon his other half as well as him will certainly begin their very own business. Iowa is where we have actually been living for years however I will certainly need to relocate a year or more. Have a look at my website here: security dog training

    ОтветитьУдалить
  74. Malia Edmondson is how I'm called although it is not the name on my birth certificate. The preferred pastime for him and also his youngsters is caravaning and also currently he has time to take on brand-new points. Hiring is how I make a living however soon my wife as well as I will start our own company. For many years she's been living in Maine and her family likes it. He's not godd at design but you could wish to inspect his web site: ways mobile marketing success ease blog

    ОтветитьУдалить
  75. Greetings. Let me start by telling you the author's name - Stanford. To do indoor style is something she truly delights in doing. Nebraska is where he and his partner live. Software establishing is just how she sustains her household. I'm not excellent at webdesign but you could wish to check my internet site: healthy food options dinner irishjap

    ОтветитьУдалить
  76. They call the writer Lanny. He works as a debt collector but he's already looked for another one. What I love doing is to play croquet and I will certainly never ever stop doing it. Time ago I selected to reside in Massachusetts and will never ever move. See what's new on my site here: computer system malejkum

    ОтветитьУдалить
  77. The name of the writer is Dewayne although it is not his birth name. Arizona is where me and my husband live and my parents live close by. Her close friends say it's bad for her yet what she enjoys doing is karaoke however she is struggling to find time for it. His day work is a declaring aide. She is running and also keeping a blog site right here: vegetarian diet serenada

    ОтветитьУдалить
  78. Kirk is what you can call me and I love it. One of his favored pastimes is horticulture yet he hasn't made a cent with it. My residence is currently in Virgin Islands. Sending off is what I do as well as I'm doing respectable economically. He's not godd at style yet you could want to examine his website: use of pheromones hilfe-fuer-behinderte

    ОтветитьУдалить
  79. They call the author Odell and also he really feels comfortable when individuals make use of the complete name. Years ago we moved to California as well as I love on a daily basis living below. To cook is a thing that I'm entirely addicted to. Debt authorizing is just how he makes a living and his wage has actually been actually meeting. Have a look at his web site below: kenya one culture, different people keniatravel.info

    ОтветитьУдалить
  80. Allow me inroduce myself, my name is Duane and I really feel comfortable when people make use of the full name. His family lives in North Dakota. What I love doing is angling and also I have actually been doing it for rather a while. Software application developing is my day task currently but soon my spouse and also I will certainly begin our own service. See what's brand-new on my web site right here: 5.6 earthquake in costa rica upgraded 6:00 p.m. kostarykatravel.info

    ОтветитьУдалить
  81. Christoper Gleeson jest tym, czym jest jego druga połowa lubi nazywać go i on cieszy się. Wiele lat temu przeniósł się na Hawaje. Jednym jej ulubionych rozrywek jest bieganie a także obecnie ma czas, by sprzęt zupełnie nowy punkty. Dane przetwarzanie jest tym, czym zapewnia utrzymanie równie dobrze czym się zajmuje ładnie dobrze pieniężnie. pracy nad swoją witryną przez jakiś czas obecnie. Sprawdź to poniżej: Skuteczne odchudzanie brzucha szybkieodchudzanie.org

    ОтветитьУдалить
  82. Edward is her name though she does not really like being called like that. Her husband as well as her live in Hawaii however now she is considering other alternatives. Among the very finest points on the planet for him is magic but he's been handling new things recently. Credit history authorizing is what he performs in his day job. She is running as well as preserving a blog site below: Popular fragrances for the car wpdevhsed.com

    ОтветитьУдалить
  83. Uprzejmie mi cię wysondować! Przytaczam się Elvin Factor. Bieżąco egzystuję w Rzymskokatolickiej Wirginii. Leczenie gości jest moją regularną lekturą z któregokolwiek czasu, przecież przygotowuję toż zmienić. Moja żona nie szanuje aktualnego no gdy ja, przecież aktualne co szczerze miłuję czynić teraźniejsze koronczarstwo a wcale nie pobędę bieżącego wypracowywać. Skoro chorujesz dowiedzieć się deszcz stwierdź moją stronę cybernetyczną: preparat własnej roboty do prania ubrań themcountry

    ОтветитьУдалить
  84. Jiji Cat Wallpapers https://wallpapershigh.com/ https://wallpapershigh.com/jiji-cat

    ОтветитьУдалить
  85. Apple Screen Wallpapers For iPhone https://wallpapershigh.com/ https://wallpapershigh.com/apple-screen-2

    ОтветитьУдалить
  86. Hi! Let me start by saying my name - Clay Opitz and I absolutely enjoy this name. My spouse does not like it the method I do however what I actually like doing is coin gathering however I'm thinking on beginning something brand-new. His day job is a messenger and he's doing pretty great economically. North Dakota is where my house is. My website: http://slnk.info/8o63c

    ОтветитьУдалить
  87. Best Mac 2023 Wallpapers https://wallpapershigh.com/ https://wallpapershigh.com/best-mac-2023

    ОтветитьУдалить
  88. Фанеру водоустойчивую применяют не исключительно в автомобильном транспорте. Ежедневное использование плит твердого и податливого материала https://fanwood.by/ достаточно внушительно. При проектировании шкафов или внутренней декорации комнат, для создания специфических объектов декора, для облицовки кузовов автомобилей - это только относительный список использования распространенного водонепроницаемого материала.

    ОтветитьУдалить
  89. Technology geek and issue solver. I love exploring the latest fads in computer technology and also establishing innovative solutions for the tech sector. http://ads.dfiles.eu/click.php?c=1497&z=4&b=1730&r=https%3a%2f%2fup.skipyour.info%2Fedir

    ОтветитьУдалить
  90. Есть несколько главных и больше всего встречающихся видов облицовочного материала. Фанеру https://fanwood.by/ клиент сможет на складе-магазине стройматериалов в Беларуси Fanwood. Для того, что бы подготовить хороший ремонт, нужно понимать, какие экземпляры фанеры существуют на строительных базах и как они эксплуатируются.

    ОтветитьУдалить
  91. Специфика покрытой ламинатом фанеры ФОФ https://fanwood.by/v-stoline/shop/fsf-fanera

    ОтветитьУдалить
  92. Фанеру влагопрочную применяют не исключительно в судостроении. Ежедневное использование листов крепкого и легкого материала https://fanwood.by/ довольно велико. При выпуске мебели или внутренней облицовки комнат, для изготовления уникальных объектов декора, для покрытия бортов автомобилей - вот лишь крошечный перечень использования популярного водоустойчивого материала.

    ОтветитьУдалить
  93. core i5 7200u - "Core i5 7200u" - огляд процесора Intel Core i5-7200U, який використовується у багатьох сучасних ноутбуках.

    ОтветитьУдалить
  94. A14 Бионик – инновационный микропроцессор в индустрии мобильных устройств в настоящее время. Инновационная методика предложит улучшенную скорость работы с софтом и браузерами. Айфон 14 снаряжен новым процессором А14 Бионикл айфон 14 pro в рассрочку спб, который является наиболее инновационным микропроцессором в индустрии.

    ОтветитьУдалить
  95. Технология 5G – это новый эталон мобильной связи. В настоящий момент клиент получит максимально стабильный коннект, что в частности полезно для потоковой передачи и сетевых игр. Коннект 5G дарит самую мгновенную скорость, нивелирует застои и гарантирует наиболее надежную связь. iPhone 14 считается лучшим смартом Эппл поддерживаемый 5G, http://zemli.com/index.php?subaction=userinfo&user=isereky.

    ОтветитьУдалить
  96. I'm Itzayana. I come from Sweden and I like sports like Soccer. Check my website: https://app.roll20.net/users/11853253/katy-b

    ОтветитьУдалить
  97. The coauthor is understood by the name of Allan Wróblewski and he enjoys it. It's not a common thing however what I like doing is to play Field Hockey but I have not made a cent with it. Accounting is what she does. Some time ago she picked to live in Tuvalu and she will never ever move. You can constantly find her site here: https://band.us/band/90592270

    ОтветитьУдалить
  98. На странице «КиноНавигатор» выложен невероятный перечень кинофильмов дублированных на русский. Бесплатный просмотр мультфильмов фильмы про лесбийскую любовь https://kinonavigator.ru/catalog/films/t_lesbijskaja_lubov в онлайн-кинотеатре «КиноНавигатор» – наиболее реальный шанс расслабиться после работы. Теперь можно целыми днями смотреть лучшие кинофильмы в хорошем качестве. Видео сервис «КиноНавигатор» доступен на всей территории России, понадобится только быстрый инет.

    ОтветитьУдалить
  99. Sarah Lewis is what you can call her nevertheless she never ever in fact liked that name. Years ago we transferred to Poland. Arranging holidays is what I do in my day job and it's something I really enjoy. My buddies say it's bad for me however what I like doing is to coolect bottle tops and I would never ever offer it up. I'm not great at webdesign but you may desire to take a look at my site: www.icecreameney.tumblr.com/icecreameney

    ОтветитьУдалить
  100. порода кошек рекс девон progio.ru девон рекс кошка фото

    ОтветитьУдалить
  101. девон рекс цена sveto-copy.com порода кошек рекс девон

    ОтветитьУдалить
  102. Nice to fulfill you, I am Gregory Reynolds but I do not like when people utilize my full name. Filing is what he performs in his day task. It's not a typical thing however what I like doing is body structure and I would never ever offer it up. My household lives in Norway. My partner and I keep a website. You might wish to examine it out here: www.credly.com/users/kathy-masaro/badges

    ОтветитьУдалить
  103. Основные узлы гидравлики быстроразъемные соединения 3 8 по большей части можно заметить в большой строительной технике, в частности, бурильная установка. Большинство сельскохозяйственной техники действует при помощи гидравлики, в частности, система орошения, либо иная техника для сельского хозяйства. Электрогидравлический узел многократно используется в машиностроении.

    ОтветитьУдалить
  104. Sandra Wyatt is the her name parents gave her but it's not the most feminine name out there. Auditing is how he earns money however he intends on changing it. To play Mixed Martial Arts is a thing that he is absolutely addicted to. I currently live in Turkmenistan. Go to his site to find out more: www.edex.adobe.com/community/member/w0VfeGTK8

    ОтветитьУдалить
  105. Электрогидравлический коллектор чаще всего применяется в сельском хозяйстве. Крупные блоки гидравлики https://pneumo-center.by/shop/klapany-obratnye-i-gidrozamki1744/ чаще всего можно посмотреть в специализированной строительной технике, к примеру, трактор. Многая сельхозтехника работает с применением гидравлики, к примеру, система орошения, так же прочая сельскохозяйственная техника.

    ОтветитьУдалить
  106. Гидро распределитель и прочая пневмо техника от фирмы ПневмоЦентр по наиболее низким ценам поршень пневматического цилиндра

    ОтветитьУдалить
  107. Приумножайте качественные обратные ссылки на ваш ресурс и увеличивайте посещаемость, Индекс качества сайта. Разбавьте текущую ссылочную массу, углубляйте ссылки с бирж ссылок, фигура ссылок, таейр 1. тайер 2, тайер 3. Обязательные ссылки с высокотрастовых сайтов на ваш ресурс, дешевле чем на биржах и аналогов на рынке беклинков. https://seobomba.ru/

    ОтветитьУдалить
  108. Наращивайте качественные беклинки на ваш интернет сайт и повысьте посещаемость, Индекс качества сайта. Разбавьте текущую ссылочную массу, углубляйте ссылки с бирж ссылок, игра ссылок, tier 1, tier 2, tier 3. Вечные ссылки с не спамных сайтов на ваш интернет ресурс, дешевле чем на биржах и аналогов на рынке беклинков. https://seobomba.ru/shop/

    ОтветитьУдалить
  109. Использование лестницы может быть бытовым, либо производственным. Подбирая лестницу http://tcwine.us/home.php?mod=space&uid=849569 требуется основательно знать, зачем покупать это устройство. Разные устройства лестницы носят наиболее специфическое назначение. Прежде всего потребуется подумать о безопасности, из-за этого конструкция лестницы обязана быть прочной.

    ОтветитьУдалить
  110. Integrating https://tapczany.info/antique pieces into a modern home can result in a unique and personalized feel. Here are some ideas for accomplishing this effectively.First, do not be intimidated to mix designs. Although certain antique items may look odd in a current house, its contrast can in fact add character.Next, consider the proportion of the pieces. Large antique pieces can dominate a room, while smaller ones can be overlooked in a large space.Thirdly, think about reupholstering or revamping retro furniture to give them a modern feel. This can assist them integrate more easily with your current interior.

    ОтветитьУдалить
  111. Incorporating https://modnakasia99.blogspot.com/retro items into a current space can result in a unique and individual look. Here are some ideas for doing this successfully.First, do not be afraid to combine styles. Although certain retro pieces may look odd in a modern home, the contrast can really add character.Second, ponder over the size of the items. Large retro pieces can dominate a room, while smaller items can be overshadowed in a large room.Then, consider updating or revamping antique items to provide them a fresh appearance. This can aid them blend more easily with your current decor.

    ОтветитьУдалить
  112. Introductions. The writer's name is actually Eric Kemp. I am a customer service representative. To do ceramics is something her partner does not really like but she does. My spouse and I live in Pennsylvania. I'm bad at webdesign however you may want to examine my website: Check piusxiipope.info/o-nas

    ОтветитьУдалить