воскресенье, 14 июля 2013 г.

Исковая давность. Учет у должника, у кредитора.


ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Особенности
1. По общему правилу срок исковой давности (срок на защиту своего права в суде) составляет три года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Иные сроки исковой давности могут быть установлены в ГК РФ и других законах (ст. ст. 196, 197, п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Внимание! Если договором предусмотрено условие об оплате по частям, то срок исковой давности исчисляется отдельно в отношении каждой части. При просроченных повременных платежах (например, проценты за пользование заемными средствами (ст. 809 ГК РФ), арендная плата (ст. 614 ГК РФ) и др.) срок исковой давности считается отдельно по каждому платежу (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

2. Истечение срока исковой давности не препятствует обращению лица в суд. Исковая давность применяется только по заявлению другой стороны в споре. В этом случае суд принимает решение об отказе в иске (п. 2 ст. 199 ГК РФ, п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").
3. Истечение срока исковой давности по главному (основному) требованию означает истечение срока давности и в отношении дополнительных требований (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

Внимание! Данное правило распространяется и на случаи начисления процентов при неисполнении денежного требования по ст. 395 ГК РФ, а также на требование о возмещении неполученных доходов при неосновательном обогащении по ст. 1107 ГК РФ (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

4. Если должник исполнил свою обязанность по истечении срока исковой давности, то у него нет права требовать исполненное обратно (ст. 206 ГК РФ).


Важные детали
1. Порядок исчисления срока исковой давности и его продолжительность не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).
2. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Внимание! Совершение работником должника действий по признанию долга прерывает срок исковой давности, только если он действовал в рамках своих должностных полномочий (п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

3. О признании долга могут свидетельствовать следующие действия: признание претензии, частичная уплата основного долга и (или) сумм санкций, уплата процентов по основному долгу, изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, предложение о рассрочке или отсрочке платежа (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

Внимание! Признание суммы основного долга само по себе не прерывает срок исковой давности по дополнительным требованиям (в частности, по неустойке, процентам за пользование чужими денежными средствами), а также требованиям по возмещению убытков. Срок исковой давности по дополнительным требованиям прерывается только в случае, когда должник совершит действия, свидетельствующие о признании дополнительных обязательств (п. 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

4. Срок исковой давности может быть приостановлен, в частности, в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение (ст. 202 ГК РФ).
5. Пропущенный срок исковой давности по требованиям, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, не восстанавливается (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 N 2/1 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").



ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ.
ДОЛЖНИК

Истечение срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
Истечение срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ИСТЕЧЕНИЕ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ,
СВЯЗАННОМУ С ОПЛАТОЙ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) >>>

1. НДС при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг)

Истечение срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий в части НДС, поскольку сумма "входного" налога уже принята к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом в числе случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить принятый к вычету НДС, рассматриваемая ситуация не упомянута (п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг)

Если должник применяет метод начисления, то при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), у него возникает внереализационный доход в сумме соответствующей кредиторской задолженности (включая НДС) (п. 18 ст. 250 НК РФ). При решении вопроса о том, в какой период следует признавать такой доход, возможны следующие варианты.

         Безопасный вариант        
         Рискованный вариант       
Доход в виде кредиторской          
задолженности признается в том     
отчетном (налоговом) периоде, в    
котором истек срок исковой давности
(п. 1 ст. 271 НК РФ).              
Дополнительно см. также Энциклопедию
спорных ситуаций по налогу на      
прибыль                            
Сумма кредиторской задолженности с 
истекшим сроком исковой давности 
включается в доходы того периода, к
которому относится дата, по        
состоянию на которую проводилась   
инвентаризация этой задолженности  
(ч. 4 ст. 11 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете", п. 78 Положения по ведению 
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации).
Дополнительно см. также Энциклопедию
спорных ситуаций по налогу на      
прибыль                            

При истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности у должника, работающего по кассовому методу, могут быть следующие варианты налогового учета.

         Безопасный вариант        
         Рискованный вариант        
Сумму кредиторской задолженности   
(включая НДС) с истекшим сроком    
исковой давности нужно включить в  
состав внереализационных доходов,  
поскольку никаких ограничений для  
налогоплательщиков, применяющих    
кассовый метод, в п. 18 ст. 250
НК РФ нет                          
Сумма кредиторской задолженности    
(включая НДС), по которой истек срок
исковой давности, в доходах при     
кассовом методе не учитывается.     
Такая обязанность возникает, если   
ранее налогоплательщиком были       
понесены расходы, учитываемые при   
расчете налога на прибыль (п. 2
Письма Минфина России от 26.08.2002 
N 04-02-06/3/61), а стоимость       
неоплаченных товаров (работ, услуг) 
при кассовом методе в расходах не   
учитывается (п. 3 ст. 273 НК РФ)    

3. Бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг)

Выявленная при инвентаризации сумма кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ, п. п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76, 
   66  
 и др.)



  91-1 


Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком  
исковой давности <*>

--------------------------------
<*> Организации, применяющие кассовый метод, которые до даты списания задолженности перед контрагентом учли стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и отразили отложенный налоговый актив, на дату списания задолженности должны списать и указанный актив (со счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02)). Сумма списываемой кредиторской задолженности, не учитываемая в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива. Его сумма отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья. Метод начисления.
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья в связи с истечением срока исковой давности и последующее добровольное погашение этой задолженности. Метод начисления.
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед перевозчиком. Кассовый метод.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях.
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности в валюте перед иностранным исполнителем.

ИСТЕЧЕНИЕ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ,
СВЯЗАННОМУ С ВОЗВРАТОМ ПОЛУЧЕННОЙ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА)

1. НДС при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса) >>>
2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса) >>>
3. Бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса) >>>

1. НДС при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса)

Если кредиторская задолженность связана с несвоевременным возвратом полученной предоплаты (аванса), с суммы которой налогоплательщик начислил и уплатил в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), то при истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем (заказчиком) у должника есть следующие варианты.

         Безопасный вариант        
         Рискованный вариант       
Сумму НДС, начисленную и уплаченную
в бюджет при получении предоплаты  
(аванса), после истечения срока    
исковой давности по соответствующему
обязательству нельзя принять к     
вычету или учесть при расчете налога
на прибыль (ст. 170, п. п. 5, 8
ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ, 
Письмо Минфина России от 07.12.2012
N 03-03-06/1/635)                  
Сумму НДС, начисленную и уплаченную
в бюджет при получении предоплаты  
(аванса), после истечения срока    
исковой давности по соответствующему
обязательству можно включить в     
состав расходов, поскольку         
соблюдаются условия п. 1 ст. 252
НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ,  
Постановления ФАС Московского округа
от 19.03.2012 по делу              
N А40-75954/11-115-241,            
ФАС Северо-Западного округа от     
24.10.2011 по делу N А42-9052/2010)

Заметим, что в отношении учета суммы НДС, начисленной и уплаченной в бюджет при получении предоплаты (аванса), после истечения срока исковой давности по соответствующему обязательству, кроме вышеуказанных вариантов, возможен еще один вариант, который заключается в следующем. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная с предоплаты (аванса), может быть исключена из суммы дохода, признаваемого при списании кредиторской задолженности (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8).

2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса)

При истечении срока исковой давности сумма кредиторской задолженности, возникшая перед покупателем (заказчиком) в связи с несвоевременным возвратом полученного аванса, включается в состав доходов у должника, применяющего метод начисления (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Должник, который применяет кассовый метод, отразил доход в сумме предоплаты (аванса) на дату ее поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при истечении срока исковой давности ему не нужно (абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ).

3. Бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса)

Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность в сумме полученной и не возвращенной покупателю (заказчику и др.) предоплаты (аванса), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ, п. п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса), следует признать прочим расходом и списать в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 

  91-1 
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком  
исковой давности <*>

  91-2 
 62-НДС
(76-НДС)
Признан расходом НДС, начисленный при получении аванса
(предоплаты)                                          

--------------------------------
<*> Если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете, то на дату списания задолженности перед контрагентом в учете следует отразить погашение отложенного налогового актива (который был признан в периоде получения аванса (предоплаты)). При этом производится запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса) >>>

1. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг)

УСН. При истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности, связанной с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), у должника могут быть следующие варианты налогового учета.

         Безопасный вариант        
         Рискованный вариант       
Сумму кредиторской задолженности   
(включая НДС) с истекшим сроком    
исковой давности нужно включить в  
состав внереализационных доходов,  
поскольку это предусмотрено п. 1
ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ    
Сумма кредиторской задолженности   
(включая НДС), по которой истек срок
исковой давности, доходом не       
признается. Это связано с тем, что 
налогоплательщик не понес расходов,
учитываемых в целях налогообложения,
поскольку стоимость полученных, но 
не оплаченных товаров (работ,      
услуг) таковыми не является (п. 1
ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Аналогичное мнение финансовое      
ведомство высказывало в отношении  
плательщиков налога на прибыль,    
применяющих кассовый метод (п. 2
Письма Минфина России от 26.08.2002
N 04-02-06/3/61)                   

Бухучет. Выявленная при инвентаризации сумма кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76, 
   66  
 и др.)



  91-1 


Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком  
исковой давности                                      

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья при УСН.
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях, при УСН.
Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности в валюте перед иностранным исполнителем при УСН.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание депонентской задолженности по заработной плате работника при УСН.

2. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса)

УСН. В данном случае доход в сумме предоплаты (аванса) уже был учтен в целях налогообложения на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при истечении срока исковой давности нет оснований.

Бухучет. Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность в сумме полученной и не возвращенной покупателю (заказчику и др.) предоплаты (аванса), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ, п. п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 

  91-1 
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком  
исковой давности                                      

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание задолженности в сумме полученного и не возвращенного заказчику по договору подряда аванса.



ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ.
КРЕДИТОР

Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) >>>
Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ИСТЕЧЕНИЕ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО ТРЕБОВАНИЮ, СВЯЗАННОМУ
С ОПЛАТОЙ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) >>>

1. НДС при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий для кредитора в части НДС, так как налог был начислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

При истечении срока исковой давности дебиторская задолженность (включая НДС) признается безнадежным долгом. Кредитор, применяющий метод начисления, вправе учитывать сумму безнадежных долгов в составе внереализационных расходов напрямую либо путем списания за счет создаваемого резерва по сомнительным долгам (пп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ).
Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Если кредитор применяет кассовый метод, то факт истечения срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не является основанием для включения суммы дебиторской задолженности в расходы. Это связано с тем, что доходы по соответствующим сделкам таким налогоплательщиком не учитывались, поскольку не были получены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Вместе с тем сумма предъявленного покупателю (заказчику) НДС не учитывается в составе выручки независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом фактически налогоплательщик понес расходы по уплате НДС в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В связи с этим у кредитора, применяющего кассовый метод, могут быть следующие варианты учета соответствующих сумм в целях налогообложения.

         Безопасный вариант        
        Рискованный вариант        
Сумма предъявленного покупателю    
(заказчику) НДС после истечения    
срока исковой давности в расходы не
включается на основании п. 19
ст. 270 НК РФ                      
Сумма предъявленного покупателю    
(заказчику) НДС после истечения    
срока исковой давности может быть  
учтена в составе внереализационных 
расходов как часть безнадежного    
долга (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2
ст. 265 НК РФ)                     

3. Бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

Выявленная при инвентаризации сумма дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим расходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).
Если дебиторская задолженность списывается за счет средств ранее созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам, то она отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом в течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом (на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
       Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам      

  91-2 
   62  
  (76) 
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком   
исковой давности <*>
   007 

Сумма списанного долга отражена за балансом           
         Если организация создавала резерв по сомнительным долгам       


   63  

   62  
  (76) 
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой   
давности списана за счет средств созданного резерва   
<**>
   007 

Сумма списанного долга отражена за балансом           

--------------------------------
<*> Организациям, применяющим кассовый метод, на дату списания задолженности покупателя за реализованные товары (работы, услуги) следует отразить также списание отложенного налогового обязательства, возникшего на дату признания в бухгалтерском учете дохода от реализации товаров (работ, услуг). Эта операция отражается по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма списываемой задолженности, которая не учитывается в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, сумма которого отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7, 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Кроме того, если организация реализовала товар и признала в учете отложенный налоговый актив (поскольку оплата за товар от покупателя не поступила и расход в размере стоимости этого товара в налоговом учете признан не был), то он также списывается со счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
<**> Если в налоговом учете организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то сумма списываемой дебиторской задолженности образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02), при условии, что сумма списанной дебиторской задолженности признается расходом в налоговом учете. В бухгалтерском учете ПНА отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности заказчика, если в бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам в полной сумме этой задолженности.

ИСТЕЧЕНИЕ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО ТРЕБОВАНИЮ, СВЯЗАННОМУ
С ВОЗВРАТОМ ПЕРЕЧИСЛЕННОЙ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА)

1. НДС при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса) >>>
2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса) >>>
3. Бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса) >>>

1. НДС при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса)

Истечение срока исковой давности по требованию, возникшему в связи с несвоевременным возвратом перечисленной предоплаты (аванса), не влечет для покупателя (заказчика) никаких последствий даже в случае, когда НДС с перечисленной предоплаты (аванса) был принят к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Это объясняется тем, что оснований для восстановления этой суммы НДС нет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Налог на прибыль при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса)

При методе начисления суммы перечисленной предоплаты (аванса) в расходы не включаются (п. 14 ст. 270 НК РФ). При кассовом методе оплата является одним из условий для признания расхода. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя (заказчика) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). А на дату перечисления предоплаты (аванса) встречного обязательства покупателя перед продавцом нет. Поэтому при перечислении предоплаты (аванса) при кассовом методе расход в налоговом учете также не возникает.
При применении в налоговом учете метода начисления покупатель (заказчик) имеет право создавать резервы по сомнительным долгам (п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ). Однако сумма предоплаты (аванса), перечисленная поставщику (подрядчику, исполнителю), не учитывается в налоговом учете при создании резерва по сомнительным долгам. Это объясняется тем, что под сомнительным долгом понимается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а не с иными обязанностями контрагента (например, поставить товар). Такой вывод следует из Письма Минфина России от 30.06.2011 N 07-02-06/115.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При истечении срока исковой давности по требованию, связанному с несвоевременным возвратом перечисленной предоплаты (аванса), задолженность поставщика (подрядчика, исполнителя) признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ), сумма которого приравнивается к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

3. Бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса)

Дебиторская задолженность организации в сумме предоплаты (аванса), перечисленной поставщику (подрядчику, исполнителю), которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <1>. Исходя из требования осмотрительности, при выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам (п. 6 ПБУ 1/2008, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>.
Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008). Она определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, п. 4 ПБУ 21/2008). Формирование этого резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов) <3>.
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность в сумме предоплаты (аванса), не возвращенной контрагентом, признается нереальной к взысканию (безнадежной). При списании дебиторской задолженности организации за счет средств резерва по сомнительным долгам производится бухгалтерская запись по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов). Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. При этом в течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом (на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
 Если дебиторская задолженность в виде предоплаты (аванса), перечисленной
       поставщику (подрядчику, исполнителю), признается сомнительной    
  91-2 
   63  
Сформирован резерв по сомнительным долгам <4>
    При списании дебиторской задолженности в виде предоплаты (аванса),  
            перечисленной поставщику (подрядчику, исполнителю),         
                   по истечении срока исковой давности                   

   63  
   60  
  (76) 
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком   
исковой давности за счет средств созданного резерва <5>
   007 

Сумма списанного долга отражена за балансом           

--------------------------------
<1> Отметим, что если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
<2> Для создания резерва по сомнительным долгам проведение инвентаризации не обязательно (пп. "в" п. 16 ч. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
<3> Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
<4> В связи с тем что по дебиторской задолженности в сумме предоплаты (аванса), перечисленной контрагенту, в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не формируется, в бухгалтерском учете на дату создания резерва по сомнительным долгам возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (абз. 2 п. 4, п. 7 ПБУ 18/02). Однако при создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы долга, признанного безнадежным, либо при последующем присоединении неиспользованных сумм резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим, учитывая разъяснения, содержащиеся в Толковании Р82 "Временные разницы по налогу на прибыль" (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), организация может рассматривать разницы, возникающие в связи с образованием резерва по сомнительным долгам, в качестве вычитаемых временных разниц (ВВР), приводящих к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 4, 6, 8, 9 Толкования Р82, п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) при списании задолженности за счет средств созданного резерва, а также при присоединении суммы неиспользованного резерва к финансовым результатам отчетного года (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете уменьшение (погашение) ВВР и ОНА учитывается обратными записями по вышеуказанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).
<5> В случае недостаточности средств резерва по сомнительным долгам несписанная сумма дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание задолженности в сумме не возвращенного подрядчиком аванса.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса) >>>

1. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

УСН. Факт истечения срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не влияет на налогообложение. Это связано с тем, что расходы в виде безнадежной задолженности не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, доходы по соответствующим сделкам в целях налогообложения не учитывались, поскольку не были получены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В то же время оснований для восстановления правомерно признанных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), нет.

Бухучет. Выявленная при инвентаризации сумма дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим расходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).
Если дебиторская задолженность списывается за счет средств ранее созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам, то она отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Основанием для ее списания являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом (на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
       Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам      

  91-2 
   62  
  (76) 
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком   
исковой давности                                      
   007 

Сумма списанного долга отражена за балансом           
         Если организация создавала резерв по сомнительным долгам       

   63  
   62  
  (76) 
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой   
давности списана за счет средств созданного резерва   
   007 

Сумма списанного долга отражена за балансом           

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности покупателя при УСН, если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался.
Корреспонденция счетов: Списание дебиторской задолженности покупателя при УСН, если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создавался.

2. УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной предоплаты (аванса)

УСН. Факт истечения срока исковой давности по требованию, связанному с возвратом перечисленной поставщику (подрядчику, исполнителю) предоплаты (аванса), не является основанием для признания соответствующей суммы расходом, поскольку это не предусмотрено п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Бухучет. Дебиторская задолженность организации в сумме предоплаты (аванса), перечисленной поставщику (подрядчику, исполнителю), которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <1>. Исходя из требования осмотрительности, при выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 6 ПБУ 1/2008, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>.
Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008). Она определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, п. 4 ПБУ 21/2008). Формирование этого резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов) <3>.
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность в сумме предоплаты (аванса), не возвращенной контрагентом, признается нереальной к взысканию (безнадежной). При списании дебиторской задолженности организации за счет средств резерва по сомнительным долгам производится бухгалтерская запись по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов). Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. При этом в течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом (на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                  
 Если дебиторская задолженность в виде предоплаты (аванса), перечисленной
       поставщику (подрядчику, исполнителю), признается сомнительной    
  91-2 
   63  
Сформирован резерв по сомнительным долгам             
    При списании дебиторской задолженности в виде предоплаты (аванса),  
           перечисленной поставщику (подрядчику, исполнителю),          
                   по истечении срока исковой давности                  

   63  
   60  
  (76) 
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком   
исковой давности за счет средств созданного резерва <4>
   007 

Сумма списанного долга отражена за балансом           

--------------------------------
<1> Отметим, что если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
<2> Для создания резерва по сомнительным долгам проведение инвентаризации не обязательно (пп. "в" п. 16 ч. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
<3> Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
<4> В случае недостаточности средств резерва по сомнительным долгам несписанная сумма дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Списание задолженности в сумме не возвращенного подрядчиком аванса при УСН.

Подписано в печать
Консультант Плюс
12.07.2013





1 комментарий:

  1. В январе внесены поправки в НК РФ часть 1 и теперь ориентироваться надо на новую редакцию налогового кодекса.

    ОтветитьУдалить