Блог Носкова Алексея: Отчуждение исключительного права. Учет у правообладателя, у приобретателя

ОТЧУЖДЕНИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации установлен в ст. 1225 ГК РФ.

Внимание! Не допускается заключение договора об отчуждении исключительного права на фирменное наименование и на наименование места происхождения товаров (п. 2 ст. 1474, п. 4 ст. 1519, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Кроме того, определенные ограничения установлены в отношении возможности заключения договора об отчуждении исключительного права на товарный знак и на коммерческое обозначение (п. п. 2, 3 ст. 1488, п. 4 ст. 1539 ГК РФ).

Особенности договора

1. Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме.

Однако если результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит государственной регистрации, то договор об отчуждении исключительного права на соответствующий объект также должен быть зарегистрирован. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Государственной регистрации подлежат договоры об отчуждении исключительного права, предметом которых является исключительное право на следующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации:

- изобретения, полезные модели, промышленные образцы (ст. 1369 ГК РФ);

- товарные знаки и знаки обслуживания (п. 1 ст. 1490 ГК РФ);

- селекционные достижения (п. 2 ст. 1232, п. 2 ст. 1234, ст. ст. 1414, 1426 ГК РФ);

- программы для ЭВМ и базы данных (если программа или база данных была зарегистрирована по желанию правообладателя) (п. 2 ст. 1232, п. 2 ст. 1234, п. 5 ст. 1262 ГК РФ);

- топологии интегральных микросхем (если топология была зарегистрирована по желанию правообладателя) (п. 1 ст. 1452, п. 2 ст. 1460 ГК РФ).

Соответствующая регистрация осуществляется Роспатентом (Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 N 1020) или Минсельхозом России (в части договоров в отношении селекционных достижений (Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 N 384)).

Размеры патентной пошлины за регистрацию договоров об отчуждении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания установлены Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941.

Размеры патентной пошлины за регистрацию договоров об отчуждении исключительных прав на селекционные достижения установлены Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 735.

Размеры государственной пошлины за регистрацию договоров о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы установлены пп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ.

2. В договоре об отчуждении исключительного права не могут быть предусмотрены ограничения по способам использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а также установлен срок действия такого договора.

В противном случае такой договор может быть квалифицирован судом как лицензионный договор. Если же такая квалификация невозможна, договор подлежит признанию недействительным (п. 13.1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009).

3. Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к новому правообладателю не является основанием для изменения или расторжения лицензионного договора, заключенного предшествующим правообладателем (п. 7 ст. 1235 ГК РФ).

Существенные условия

Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:

- предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство) (абз. 2 п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 1234 ГК РФ);

- условие о размере вознаграждения или порядке его определения (для возмездного договора об отчуждении исключительного права) (абз. 2 п. 3 ст. 1234 ГК РФ).

Внимание! При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 1234 ГК РФ).

См. форму договора

ОТЧУЖДЕНИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА.

ПРАВООБЛАДАТЕЛЬ.

Передача исключительного права приобретателю >>>

Получение вознаграждения от приобретателя >>>

Упрощенная система налогообложения >>>

ПЕРЕДАЧА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА ПРИОБРЕТАТЕЛЮ

1. НДС при передаче исключительного права приобретателю >>>

2. Налог на прибыль при передаче исключительного права приобретателю >>>

3. Бухучет при передаче исключительного права приобретателю >>>

1. НДС при передаче исключительного права приобретателю

Передача правообладателем исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау) не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому счет-фактура в рассматриваемых случаях выставляется без выделения сумм НДС, о чем делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если же по договору отчуждается исключительное право на другие результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средства индивидуализации, то правообладатель должен уплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Эта обязанность возникает на дату перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю: если договор подлежит государственной регистрации, то на дату такой регистрации, а в других случаях - в момент заключения договора (если стороны не договорятся об ином) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 4 ст. 1234 ГК РФ). Налоговая база определяется как сумма вознаграждения правообладателя, полученная им в денежной или в натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Счет-фактура, если сумма вознаграждения установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Cчета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

До вступления в силу Постановления Правительства РФ N 1137 был возможен вариант оформления счетов-фактур в условных единицах (см., например, Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-09/14, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007).

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) приобретателем

Местом отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности признается место нахождения приобретателя этих прав, то есть территория иностранного государства (в том числе Республики Беларусь или Республики Казахстан) (пп. 4 п. 1.1, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"). Таким образом, порядок налогообложения соответствующих операций НДС регулируется нормами иностранного законодательства.

2. Налог на прибыль при передаче исключительного права приобретателю

У правообладателя, применяющего метод начисления, выручка от реализации признается на дату перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю независимо от факта оплаты. Следовательно, если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реализации учитывается в целях налогообложения на дату такой регистрации, а в иных случаях - в момент заключения договора (если стороны не договорятся об ином) (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 4 ст. 1234 ГК РФ). В момент признания выручки правообладатель вправе уменьшить соответствующую сумму на остаточную стоимость нематериального актива, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (например, на сумму пошлины за государственную регистрацию договора, если расходы по ее уплате в соответствии с договором несет правообладатель) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

При кассовом методе дата перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю не имеет значения, так как порядок признания доходов связан с моментом поступления оплаты или погашения задолженности перед правообладателем иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Остаточная стоимость нематериального актива, а также иные расходы, связанные с реализацией, учитываются в составе расходов на дату государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права (если такой договор подлежит государственной регистрации), а в иных случаях - на дату передачи исключительного права на объект интеллектуальной собственности приобретателю (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если в результате реализации исключительного права на объект интеллектуальной собственности (независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов) в налоговом учете образуется убыток, он учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение времени, рассчитанного как разница между сроком полезного использования нематериального актива и сроком его фактического использования (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Однако при отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности, которое ранее было приобретено по договору, предусматривающему уплату периодических платежей в течение срока его действия, положения пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ применить невозможно. Из буквального толкования пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ следует, что такое амортизируемое имущество не подлежит амортизации (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете его остаточная стоимость не формируется. По мнению Минфина России, расходы на приобретение исключительного права в такой ситуации признаются по пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/510, от 11.11.2009 N 03-03-06/1/741).

Необходимо учитывать, что если договор об отчуждении исключительного права предусматривает условие о рассрочке оплаты (которое следует отличать от условия о периодических платежах), то пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не применяется, а нематериальный актив подлежит амортизации (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2007 N Ф08-5478/2007-2107А).

Об уплате пошлин за государственную регистрацию договора см. "Путеводитель по сделкам. Отчуждение исключительного права. Общая информация".

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) приобретателем

Доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права, выплачиваемого российскому правообладателю иностранной (например, белорусской <*>) организацией, учитываются при расчете налога на прибыль. Такие доходы признаются за минусом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

--------------------------------

<*> Из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход российского правообладателя (не имеющего представительства в Республике Беларусь) от отчуждения исключительного права на объект интеллектуальной собственности может облагаться налогом в РФ.

В то же время международными договорами может быть предусмотрено, что указанные доходы облагаются налогами в иностранном государстве в соответствии с его законодательством. Суммы удержанного в таком случае "иностранного" налога засчитываются правообладателем при уплате налога на прибыль в пределах суммы последнего. Такой зачет возможен при наличии документов, подтверждающих уплату налога в соответствии с законодательством иностранного государства (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

3. Бухучет при передаче исключительного права приобретателю

Доходы и расходы, связанные с отчуждением исключительного права, признаются прочими доходами и прочими расходами организации-правообладателя на дату перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности к приобретателю. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реализации исключительного права признается на дату государственной регистрации этого договора (п. п. 35, 36 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Данный доход уменьшается на остаточную стоимость выбывающего нематериального актива, а также на сумму уплаченной пошлины за государственную регистрацию договора (если расходы по ее уплате в соответствии с договором несет правообладатель).

Дебет	Кредит	Содержание операций
76 (62)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права <><*>
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива <*>
91-9 (99)	99 (91-9)	Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца) <***>

--------------------------------

<*> В случае если правообладатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности у него могут возникнуть налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме признанного в бухгалтерском учете прочего дохода от отчуждения исключительного права и вычитаемая временная разница (ВВР) в размере остаточной стоимости нематериального актива (п. п. 11, 12 ПБУ 18/02). Одновременно в учете правообладателя отражаются соответствующие данным разницам отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР, ВВР, ОНО и ОНА погашаются на дату получения оплаты от приобретателя исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

<**> Если по договору об отчуждении исключительного права передается исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не упомянутое в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то организация-правообладатель производит начисление НДС, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

<***> Если получен убыток от отчуждения исключительного права, то в месяце его реализации правообладатель признает в бухгалтерском учете ВВР и соответствующий ей ОНА (при условии существования вероятности того, что в последующих отчетных периодах правообладатель получит налогооблагаемую прибыль). По мере уменьшения ВВР уменьшается ОНА (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на изобретение по договору, расходы по госрегистрации которого несет правообладатель.

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на товарный знак по договору, расходы по госрегистрации которого несет правообладатель.

Корреспонденция счетов: Отчуждение с убытком исключительного права на полезную модель по договору, расходы по госрегистрации которого несет правообладатель.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) приобретателем

Доходы правообладателя в иностранной валюте по договору об отчуждении исключительного права в виде вознаграждения принимаются к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, которой является дата признания дохода в иностранной валюте (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Дебет	Кредит	Содержание операций
76 (62)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права <><*>
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива <*>
91-9 (99)	99 (91-9)	Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца) <***>

--------------------------------

<**> Доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права, выплачиваемого российскому правообладателю иностранной организацией в соответствии с международным соглашением, могут облагаться налогами в иностранном государстве в соответствии с его законодательством. Сумма налога на прибыль, удержанная на территории иностранного государства и подлежащая зачету в счет уплаты налога на прибыль в РФ, в бухгалтерском учете правообладателя отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на изобретение иностранному приобретателю.

ПОЛУЧЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ОТ ПРИОБРЕТАТЕЛЯ

1. НДС при получении вознаграждения от приобретателя >>>

2. Налог на прибыль при получении вознаграждения от приобретателя >>>

3. Бухучет при получении вознаграждения от приобретателя >>>

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе) >>>

1. НДС при получении вознаграждения от приобретателя

Получение вознаграждения после перехода исключительного права к приобретателю не влияет на обязательства правообладателя по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

О порядке уплаты НДС при получении аванса см. раздел "Договор: что влияет на налоги и бухучет. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе)".

Если сумма вознаграждения установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В таком случае при отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (или на средство индивидуализации), не упомянутого в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является дата перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю. На указанную дату производится пересчет иностранной валюты (у. е.) в рубли по курсу Банка России. При поступлении оплаты от приобретателя за исключительные права, переданные с 01.10.2011, налоговая база по НДС не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/363). То есть возникающие курсовые разницы (положительные или отрицательные) с указанной даты не учитываются при расчете НДС.

При получении вознаграждения от приобретателя за исключительные права, переданные до 01.10.2011, возникавшие положительные или отрицательные курсовые разницы при расчете НДС учитывались в следующем порядке.

Курс на дату оплаты увеличился

Возникшую положительную курсовую разницу (когда на день поступления оплаты курс выше, чем на дату отчуждения исключительного права) надо было включить в налоговую базу по НДС.

При установлении курса пересчета иностранной валюты (у. е.) на день оплаты НДС следовало рассчитывать с рублевой суммы, определенной именно по данному курсу. Поэтому правообладатель должен был рассчитать НДС с суммы вознаграждения, увеличенной на курсовую разницу, и доплатить налог (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 166 НК РФ). Сделать это необходимо было в периоде получения оплаты. Пени не надо было начислять, так как налог на дату передачи прав был рассчитан верно и недоимки не возникало (ст. ст. 11, 75 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@).

Курс на дату оплаты уменьшился

Безопасный вариант

Рискованный вариант

При падении курса сумма налога не
пересчитывалась, поскольку гл. 21
НК РФ не содержала норм, которые
предусматривали бы пересчет НДС при
возникновении отрицательной курсовой
разницы (в случае получения оплаты в
налоговых периодах, следующих за
периодом перехода исключительного
права к приобретателю).
Дополнительно см. также Энциклопедию
спорных ситуаций по НДС

Возникшую отрицательную курсовую
разницу (когда на день оплаты курс
меньше, чем на дату перехода
исключительного права к
приобретателю) можно было учесть при
расчете НДС. При установлении курса
пересчета на день оплаты в налоговую
базу включалась сумма вознаграждения
именно по данному курсу.
Поэтому, если сумма НДС уже была
уплачена в бюджет, а поступление
оплаты происходило в другом
налоговом периоде, у правообладателя
возникало право произвести
перерасчет обязательств в текущем
периоде (см., например,
Постановления Президиума ВАС РФ
от 17.02.2009 N 9181/08, ФАС
Московского округа от 27.06.2007,
02.07.2007 N КА-А40/5927-07-2,
от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07).
Дополнительно см. также Энциклопедию
спорных ситуаций по НДС

2. Налог на прибыль при получении вознаграждения от приобретателя

Если правообладатель применяет метод начисления, то получение вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права не влияет на его обязательства по налогу на прибыль, так как порядок учета доходов в данном случае не связан с моментом фактического поступления средств (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе сумма полученного вознаграждения учитывается правообладателем в составе доходов от реализации на дату ее поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

У правообладателя, применяющего метод начисления, положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом суммовые разницы отражаются в доходах или расходах на дату получения вознаграждения (пп. 1 п. 7 ст. 271, абз. 2 п. 9 ст. 272 НК РФ).

С 01.10.2011 в Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-правообладателя при последующем получении вознаграждения от приобретателя, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 153 НК РФ).

До 01.10.2011 вопрос об учете суммы НДС при определении величины суммовой разницы являлся спорным.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются только фактически полученные суммы (п. п. 2 и 5 ст. 273 НК РФ).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

Доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 3 ст. 248 НК РФ).

При методе начисления требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода и на дату получения вознаграждения (п. 8 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в связи с колебанием курса иностранной валюты у правообладателя могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются на последний день текущего месяца соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как пересчет в рубли производится только на дату фактического поступления вознаграждения или погашения задолженности перед правообладателем иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при получении вознаграждения от приобретателя

При получении вознаграждения от приобретателя исключительного права в учете правообладателя погашается дебиторская задолженность приобретателя.

В этом случае по расчетам с приобретателем могут возникать курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - на субсчете 91-1 "Прочие доходы", отрицательные - на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (по правилам, установленным п. п. 5 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	76 (62)	Получено вознаграждение <**>
Если курс увеличивается
76 (62)	91-1	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с приобретателем <><**>
Если курс уменьшается
91-2	76 (62)	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с приобретателем <><**>

--------------------------------

<*> Если курсовая разница признается в бухгалтерском учете на отчетную дату (последнее число месяца), то возникают постоянная разница (ПР) и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА). В этом случае при получении вознаграждения от приобретателя также возникают ПР и соответствующие им ПНА или ПНО. В бухгалтерском учете ПНА отражаются по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Если организация-правообладатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату получения вознаграждения погашаются признанные ранее налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), а также вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02) (о возникновении ОНО и ОНА см. раздел "Бухучет при передаче исключительного права приобретателю").

<***> При получении оплаты от приобретателя до 01.10.2011 при отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (или на средство индивидуализации), не упомянутого в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, организация-правообладатель:

- производила доначисление НДС (в случае возникновения положительной курсовой разницы), что отражалось в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68;

- корректировала НДС (в случае возникновения отрицательной курсовой разницы), начисленный при отчуждении исключительного права (если вознаграждение от приобретателя получено в том же квартале, в котором правообладатель признал доход от отчуждения исключительного права), что отражалось сторнировочной записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на изобретение.

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на товарный знак.

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на полезную модель по договору, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях.

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

Дебет	Кредит	Содержание операций
52	76 (62)	Получено вознаграждение <*>
Если курс увеличивается
76 (62)	91-1	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с приобретателем
Если курс уменьшается
91-2	76 (62)	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с приобретателем

--------------------------------

<*> Если организация-правообладатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату получения вознаграждения погашаются признанные ранее налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), а также вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02) (о возникновении ОНО и ОНА см. раздел "Бухучет при передаче исключительного права приобретателю").

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на изобретение иностранному приобретателю.

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе)

Срок уплаты вознаграждения за приобретение исключительного права устанавливается договором об отчуждении исключительного права (п. п. 3, 5 ст. 1234 ГК РФ). Следовательно, стороны могут включить в договор условие о предоплате (авансе).

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Приобретатель уплачивает правообладателю вознаграждение не позднее чем за _________ дней до даты передачи настоящего договора на государственную регистрацию" (если договор подлежит государственной регистрации).

--------------------------------

См. форму договора

НДС. Если по договору отчуждается исключительное право на объект интеллектуальной собственности, не упомянутый в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то при поступлении предоплаты правообладатель должен исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данная сумма налога принимается к вычету на дату перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности от правообладателя к приобретателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты правообладатель должен составить счет-фактуру на соответствующую сумму в двух экземплярах и выставить один из них приобретателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если сумма вознаграждения выражена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Налог уплачивается в бюджет с суммы, реально полученной от приобретателя. В дальнейшем эта же сумма налога (в рублях) принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Изменение курса иностранной валюты (у. е.) на дату применения вычета на его сумму уже не влияет. Одновременно у правообладателя вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база при отчуждении исключительного права на условиях 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (Письма ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@, Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20, от 17.01.2012 N 03-07-11/13).

Налог на прибыль. При методе начисления сумма поступившей предоплаты в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если правообладатель применяет кассовый метод, то сумма полученной предоплаты признается доходом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

При получении аванса у правообладателя, применяющего метод начисления, суммовые разницы в части полученных сумм не возникают (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403, от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В случае с кассовым методом суммовых разниц в целях налогообложения не возникает в принципе, поскольку в данном случае учитываются только фактически полученные доходы (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

В этом случае у правообладателя, применяющего метод начисления, курсовые разницы по суммам авансов, полученным в иностранной валюте, не возникают (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе курсовых разниц не возникает, поскольку дата признания дохода и дата поступления правообладателю денежных средств совпадают (п. 3 ст. 248, п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Бухучет. Полученный аванс (предоплата) не является доходом организации-правообладателя и отражается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

Доход в виде вознаграждения признается в бухгалтерском учете на дату перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности к приобретателю (п. 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то при получении аванса в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано с тем, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете сумма полученного аванса (предоплаты) доходом не является. Указанные ВВР и ОНА будут погашены при признании дохода в виде вознаграждения в бухгалтерском учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

О порядке признания дохода от отчуждения исключительного права см. раздел "Бухучет при передаче исключительного права приобретателю".

Полученный аванс (предоплата) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату поступления денежных средств от приобретателя. Пересчет полученного аванса после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 4 - 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"):

76-а (62-а) "Расчеты по авансам (предоплате)";

76-р (62-р) "Расчеты с приобретателем за реализованное исключительное право".

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	76-а (62-а)	Получен аванс (предоплата) <*>
09	68	Отражен ОНА <**>
76-р (62-р)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива
76-а (62-а)	76-р (62-р)	Аванс (предоплата) зачтен в оплату реализованного исключительного права
68	09	Погашен ОНА <**>

--------------------------------

<*> Если по договору об отчуждении исключительного права передается исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не упомянутое в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то с поступившего аванса организация-правообладатель производит начисление НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 (62) (субсчет "НДС с полученных авансов (предоплаты)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС").

На дату признания дохода в виде вознаграждения у правообладателя также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Начисление НДС отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом 68 (субсчет "НДС"). При этом правообладатель имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на полезную модель по договору, предусматривающему 100-процентную предоплату.

Корреспонденция счетов: Поступление предоплаты по договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях.

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

76-а (62-а) "Расчеты по авансам (предоплате)";

76-р (62-р) "Расчеты с приобретателем за реализованное исключительное право".

Дебет	Кредит	Содержание операций
52	76-а (62-а)	Получен аванс (предоплата)
09	68	Отражен ОНА <*>
76-р (62-р)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива
76-а (62-а)	76-р (62-р)	Аванс (предоплата) зачтен в оплату реализованного исключительного права
68	09	Погашен ОНА <*>

--------------------------------

<*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Поступление предоплаты от иностранного приобретателя по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель, сумма вознаграждения по которому выражена и оплачивается в евро.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при передаче исключительного права приобретателю >>>

2. УСН и бухучет при получении вознаграждения от приобретателя >>>

3. Договор: что влияет на налоги и бухучет

3.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе) при УСН >>>

1. УСН и бухучет при передаче исключительного права приобретателю

УСН. Сам по себе факт перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю какого-либо значения не имеет, поскольку порядок признания доходов в данном случае связан с моментом поступления оплаты или погашения задолженности правообладателю иным способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При отчуждении нематериального актива со сроком полезного использования не более 15 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение или создание (а при реализации нематериального актива со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) правообладатель обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования нематериального актива (с учетом положений гл. 25 НК РФ об амортизации). Разницу между суммами амортизации, исчисленными по правилам гл. 25 НК РФ, и суммами, которые учтены в расходах по данному нематериальному активу, необходимо доплатить в бюджет, начислив на нее пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, правообладателю нужно подать уточненные декларации.

Какого-либо пересчета не требуется, если по договору отчуждается исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), расходы на приобретение которого ранее были учтены в целях налогообложения единовременно на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

О вариантах учета расходов на приобретение исключительного права на указанные объекты при УСН см. "Путеводитель по сделкам. Отчуждение исключительного права. Приобретатель".

Если по условиям договора расходы по уплате патентной пошлины за его государственную регистрацию несет правообладатель, который применяет УСН, то учесть соответствующую сумму в целях налогообложения он не вправе, поскольку перечень расходов в данном случае является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-06/2/66, от 22.03.2006 N 03-11-04/2/63, УФНС России по г. Москве от 06.12.2004 N 21-09/78463). Положения пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в данном случае не применяются, поскольку патентная пошлина за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права не относится к перечисленным в указанной норме расходам.

В случае когда за регистрацию договора об отчуждении исключительного права уплачивается государственная пошлина (пп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ), правообладатель вправе включить фактически уплаченную сумму в расходы (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) приобретателем

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2013, при определении налоговой базы учитывались суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. С 01.01.2013 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". В соответствии с ними из текста нормы пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ исключены слова "Российской Федерации". Следовательно, с 01.01.2013 сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства, организация, применяющая УСН, вправе признать в составе расходов при определении налоговой базы (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, консультация советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.Г. Крашенинникова от 01.03.2013).

До 01.01.2013 вопрос об учете суммы налога, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства, решался следующим образом.

В гл. 26.2 НК РФ нет положений, которые бы регулировали устранение двойного налогообложения. В то же время ст. 7 НК РФ установлен приоритет международного законодательства над национальным. Поэтому при получении доходов по договору об отчуждении исключительного права от иностранного (в том числе белорусского <*>) приобретателя правообладатель, применяющий УСН, должен был руководствоваться положениями соответствующих международных договоров (при наличии таковых).

Следовательно, если в силу такого договора рассматриваемые доходы облагались налогом в иностранном государстве, но при этом сумма этого налога могла быть вычтена из суммы налога, уплачиваемого в Российской Федерации, то российский правообладатель, применяющий УСН, имел право на устранение двойного налогообложения (см., например Решение арбитражного суда г. Москвы от 17.11.2008 N А40-49975/08-127-187).

В то же время, по мнению Минфина России, зачет сумм "иностранного" налога при применении УСН был невозможен (Письма от 06.10.2011 N 03-08-05, от 25.03.2009 N 03-08-05).

--------------------------------

Бухучет. Доходы и расходы, связанные с отчуждением исключительного права, признаются прочими доходами и прочими расходами организации-правообладателя на дату перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности к приобретателю. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реализации исключительного права признается на дату государственной регистрации этого договора (п. п. 35, 36 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Данный доход уменьшается на остаточную стоимость выбывающего нематериального актива, а также на сумму уплаченной пошлины за государственную регистрацию договора (если расходы по ее уплате в соответствии с договором несет правообладатель).

Дебет	Кредит	Содержание операций
76 (62)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива
91-9 (99)	99 (91-9)	Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца)

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на товарный знак после истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение при УСН.

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на товарный знак до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение при УСН.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) приобретателем

Дебет	Кредит	Содержание операций
76 (62)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права <*>
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива
91-9 (99)	99 (91-9)	Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца)

--------------------------------

<*> Доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права, выплачиваемого российскому правообладателю иностранной организацией в соответствии с международным соглашением, могут облагаться налогами в иностранном государстве в соответствии с его законодательством. Сумма налога на прибыль, удержанная на территории иностранного государства, в бухгалтерском учете правообладателя признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на изобретение иностранному приобретателю при УСН.

2. УСН и бухучет при получении вознаграждения от приобретателя

УСН. Доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права учитываются в целях налогообложения в момент их поступления правообладателю или на дату погашения соответствующей задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае суммовые разницы в целях налогообложения не учитываются, поскольку доходом признаются только фактически полученные суммы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

При применении УСН доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права признаются на дату фактического получения денежных средств. Сумма дохода определяется путем пересчета полученного платежа в иностранной валюте в рубли по официальному курсу на дату получения оплаты (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, указанная сумма учитывает изменение курса с момента возникновения требования к приобретателю исключительного права до даты его погашения. Поэтому внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц правообладатель не признает.

Такой порядок пересчета применяется как до 01.01.2013, так и с 01.01.2013. Причем с 01.01.2013 Налоговым кодексом РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. При получении вознаграждения в учете правообладателя погашается дебиторская задолженность приобретателя исключительного права.

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Получено вознаграждение
51	76 (62)	Получено вознаграждение
2. Учет курсовых разниц (если сумма вознаграждения установлена в у. е.)
2.1. При возникновении положительной курсовой разницы
76 (62)	91-1	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с приобретателем
2.2. При возникновении отрицательной курсовой разницы
91-2	76 (62)	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с приобретателем

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на товарный знак при УСН.

Корреспонденция счетов: Отчуждение исключительного права на полезную модель по договору, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях, при УСН.

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Получение вознаграждения
52	76 (62)	Получено вознаграждение
2. Учет курсовых разниц (если по условиям договора вознаграждение установлено и выплачивается в иностранной валюте)
2.1. При возникновении положительной курсовой разницы
76 (62)	91-1	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с приобретателем
2.2. При возникновении отрицательной курсовой разницы
91-2	76 (62)	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с приобретателем

Ситуации из практики:

3. Договор: что влияет на налоги и бухучет

3.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе) при УСН

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

--------------------------------

См. форму договора

УСН. Сумма поступившего правообладателю аванса учитывается в доходах в периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

О порядке признания дохода от отчуждения исключительного права см. раздел "УСН и бухучет при передаче исключительного права приобретателю".

76-а (62-а) "Расчеты по авансам (предоплате)";

76-р (62-р) "Расчеты с приобретателем за реализованное исключительное право".

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	76-а (62-а)	Получен аванс (предоплата)
76-р (62-р)	91-1	Признан прочий доход от отчуждения исключительного права
05	04	Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу
91-2	04	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива
76-а (62-а)	76-р (62-р)	Аванс (предоплата) зачтен в оплату реализованного исключительного права

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Поступление предоплаты по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях. Правообладатель применяет УСН.

Корреспонденция счетов: Поступление при УСН предоплаты от иностранного приобретателя по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель, сумма вознаграждения по которому выражена и оплачивается в евро.

ОТЧУЖДЕНИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА.

ПРИОБРЕТАТЕЛЬ

Получение исключительного права >>>

Перечисление вознаграждения правообладателю >>>

Упрощенная система налогообложения >>>

ПОЛУЧЕНИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА

1. НДС при получении исключительного права >>>

2. Налог на прибыль при получении исключительного права >>>

3. Бухучет при получении исключительного права >>>

1. НДС при получении исключительного права

Получение от правообладателя исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау) не влечет для приобретателя каких-либо последствий по НДС, поскольку соответствующие операции освобождены от налогообложения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если по договору приобретается исключительное право на другой объект интеллектуальной собственности, то при наличии счета-фактуры правообладателя приобретатель вправе принять предъявленную сумму НДС к вычету после принятия на учет полученного исключительного права в составе нематериальных активов при условии использования их в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении исключительного права

В целях налогообложения исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, используемые более 12 месяцев при производстве товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд, признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Если первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности (то есть сумма расходов на приобретение (без НДС, если его сумма предъявлялась) и доведение до состояния, пригодного для его использования (п. 3 ст. 257 НК РФ)) превышает 40 000 руб., такой объект признается амортизируемым имуществом, а его стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, ст. ст. 258 - 259.2, п. 5 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/4/6906, от 12.03.2012 N 07-02-06/49, ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@) <*>. Срок полезного использования нематериального актива определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 258 НК РФ. С 01.01.2011 по некоторым видам нематериальных активов (в том числе в отношении исключительного права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на использование программы для ЭВМ, базы данных, на селекционные достижения) налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

--------------------------------

<*> Отметим, что ранее ФНС России (Письмо от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006) по данному вопросу придерживалась иной позиции, согласно которой стоимостный критерий, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ, к нематериальным активам не применяется, поэтому по нематериальным активам стоимостью не более 40 000 руб. также следует начислять амортизацию.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При методе начисления амортизация признается расходом ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе в расходы также включаются начисленные суммы, но амортизации подлежат только оплаченные нематериальные активы (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Однако если оплата по договору производится периодическими платежами в течение срока его действия, такое амортизируемое имущество не подлежит амортизации (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Согласно рекомендациям Минфина России расходы на приобретение исключительного права в этом случае признаются по пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма от 03.08.2010 N 03-03-06/1/510, от 11.11.2009 N 03-03-06/1/741).

Необходимо учитывать, что если договор об отчуждении исключительного права предусматривает условие о рассрочке оплаты (которое следует отличать от условия о периодических платежах), то пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не применяется, а приобретенный нематериальный актив подлежит амортизации (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2007 N Ф08-5478/2007-2107А).

Расходы по уплате пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, которые по условиям договора несет приобретатель, формируют первоначальную стоимость нематериального актива (п. 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

Стоимость нематериального актива, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перехода исключительного права от правообладателя к приобретателю (п. 3 ст. 257, п. 10 ст. 272 НК РФ).

3. Бухучет при получении исключительного права

Приобретенное исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (независимо от его стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (НМА) при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007 (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Расходы на приобретение НМА, формирующие его фактическую (первоначальную) стоимость, определяются в порядке, установленном п. п. 7, 8 ПБУ 14/2007.

Фактические затраты, связанные с приобретением НМА, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объекта НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого НМА к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого НМА с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации признаются расходом по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-пр "Расчеты с правообладателем";

76-пш "Расчеты по патентной пошлине".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-пш (68)	51	Уплачена патентная (государственная) пошлина <*>
08-5	60 (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <**>
08-5	76-пш (68)	Расходы в виде патентной (государственной) пошлины включены в фактическую (первоначальную) стоимость НМА
04	08-5	Принят к учету НМА
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА
20 (44 и др.)	05	Начислена амортизация <***>

--------------------------------

<*> Организация-приобретатель уплачивает пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, если такой договор подлежит государственной регистрации и расходы по ее уплате в соответствии с договором несет приобретатель.

<**> Если по договору об отчуждении исключительного права приобретено исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не перечисленные в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то организация-приобретатель отражает в учете на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предъявленную правообладателем сумму НДС.

<***> Если в налоговом учете доходы и расходы организация-приобретатель определяет кассовым методом и вознаграждение за приобретенный НМА перечислено после начала начисления амортизации в бухгалтерском учете, то возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме начисленной амортизации, а также соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на полезную модель по договору, расходы по госрегистрации которого несет приобретатель.

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на зарегистрированный знак обслуживания по договору, расходы по госрегистрации которого несет приобретатель.

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на программу для ЭВМ по договору, сумма вознаграждения по которому составляет менее 40 000 руб.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на топологию интегральной микросхемы по договору, сумма вознаграждения по которому составляет менее 40 000 руб.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

Фактическая (первоначальная) стоимость приобретенного НМА отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6, 10 ПБУ 3/2006).

76-пр "Расчеты с правообладателем";

76-пш "Расчеты по патентной пошлине".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-пш (68)	51	Уплачена патентная (государственная) пошлина <*>
08-5	60 (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <**>
08-5	76-пш (68)	Расходы в виде патентной (государственной) пошлины включены в фактическую (первоначальную) стоимость НМА
04	08-5	Принят к учету НМА
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА
20 (44 и др.)	05	Начислена амортизация <***>

--------------------------------

<**> Если по договору об отчуждении исключительного права приобретено исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не перечисленное в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то организация-приобретатель признается налоговым агентом по НДС (см. раздел "НДС при перечислении вознаграждения правообладателю"). Сумму НДС по приобретенному НМА приобретатель имеет право принять к вычету после ее удержания с дохода правообладателя и перечисления в бюджет. Однако обязательство перед правообладателем приобретатель отражает на дату принятия к учету НМА. В связи с этим считаем, что с целью отражения полной суммы задолженности перед правообладателем приобретатель вправе отразить на дату принятия к учету НМА сумму НДС, относящуюся к приобретенному НМА, по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 (аналитический счет 76-пр)) (Инструкция по применению Плана счетов). Данная сумма НДС отражается в рублях по курсу иностранной валюты на дату ее принятия к учету и корректируется на дату возникновения у приобретателя права на ее вычет (на дату удержания НДС с дохода правообладателя) (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение патента на промышленный образец у иностранного правообладателя по договору, расходы по госрегистрации которого несет приобретатель.

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на товарный знак у иностранного правообладателя.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПРАВООБЛАДАТЕЛЮ

1. НДС при перечислении вознаграждения правообладателю >>>

2. Налог на прибыль при перечислении вознаграждения правообладателю >>>

3. Перечисление вознаграждения правообладателю. НДФЛ >>>

4. Страховые взносы при перечислении вознаграждения правообладателю >>>

5. Бухучет при перечислении вознаграждения правообладателю >>>

6. Договор: что влияет на налоги и бухучет

6.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе) >>>

1. НДС при перечислении вознаграждения правообладателю

Факт перечисления вознаграждения правообладателю не влияет на налоговые обязательства приобретателя по НДС, поскольку право на вычет предъявленных сумм налога (при приобретении прав на объекты интеллектуальной собственности, не упомянутые в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) не связано с моментом оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Об уплате НДС при перечислении правообладателю аванса см. раздел "Договор: что влияет на налоги и бухучет. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе)".

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

Местом передачи исключительного права по договору об отчуждении исключительного права признается место нахождения приобретателя, то есть в данном случае - территория РФ (пп. 4 п. 1.1, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе").

Значит, операции по передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в рамках договоров, заключенных с иностранными (в том числе белорусскими или казахстанскими) правообладателями, облагаются НДС по правилам гл. 21 НК РФ. Таким образом, если по договору передается исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), то обязанностей налогового агента у российского приобретателя не возникает (пп. 26 п. 2 ст. 149, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Если предметом договора являются исключительные права на другие объекты интеллектуальной собственности, то при выплате вознаграждения иностранному (в том числе белорусскому или казахстанскому) правообладателю российский приобретатель в качестве налогового агента должен удержать НДС. Налоговая база в данном случае определяется как сумма выплачиваемого дохода с учетом НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты НДС в бюджет соответствующая сумма налога принимается к вычету при условии использования исключительного права в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

С 01.10.2011 в Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой при последующей оплате в рублях суммы вознаграждения, установленной в иностранной валюте (у. е.), налоговые вычеты не корректируются (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). На дату принятия на учет приобретенного права в составе нематериальных активов у приобретателя есть все основания для вычета суммы "входного" НДС при наличии счета-фактуры правообладателя (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-07-11/13).

Если счет-фактура до вступления в силу Постановления Правительства РФ N 1137 выставлен правообладателем в условных единицах, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет приобретенного права (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-07-11/248).

После вступления в силу Постановления Правительства РФ N 1137 счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При перечислении вознаграждения правообладателю за исключительное право, приобретенное до 01.10.2011, сумма налогового вычета также не корректировалась ни в большую, ни в меньшую сторону, поскольку какого-либо механизма корректировок налоговых вычетов в Налоговом кодексе РФ не было (аналогичный порядок прямо установлен абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ для случаев приобретения имущественных прав за иностранную валюту) (см. также Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 07.06.2010 N 03-07-09/35).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, пересчитывается в рубли по курсу на дату удержания НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 153, п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303). Следовательно, разницы в связи с колебанием курса валюты не возникают.

2. Налог на прибыль при перечислении вознаграждения правообладателю

Выплата правообладателю вознаграждения не влияет на порядок налогового учета приобретателя, применяющего метод начисления, поскольку расходы, в том числе в виде амортизации, в данном случае признаются независимо от факта их оплаты (п. п. 1, 3 ст. 272 НК РФ).

Приобретатель, применяющий кассовый метод, после перечисления правообладателю вознаграждения вправе включать в расходы суммы начисленной амортизации по введенному в эксплуатацию нематериальному активу (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

По мнению Минфина России, доход иностранной организации от отчуждения исключительного права на объекты интеллектуальной собственности следует рассматривать в качестве дохода от предпринимательской деятельности, а не как доход от авторских прав и лицензий. Такие доходы при отсутствии признаков образования постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-08-05, от 21.05.2010 N 03-08-05). Следовательно, при выплате иностранному правообладателю вознаграждения обязанностей налогового агента у российского приобретателя не возникает <*>.

--------------------------------

<*> Заметим, что ранее Минфин России по данному вопросу придерживался иной позиции, согласно которой доходы иностранной организации в виде вознаграждения, полученного по договору об отчуждении исключительного права, квалифицировались в качестве доходов от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. Соответственно, такие доходы следовало облагать у источника выплаты по ставке 20 процентов (пп. 4 п. 1 ст. 309, абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, Письма от 07.10.2008 N 03-03-06/1/560, от 24.08.2007 N 03-08-05/2).

При методе начисления кредиторская задолженность перед правообладателем пересчитывается на дату ее возникновения (то есть на дату принятия к учету исключительного права) и на дату перечисления вознаграждения (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ). Возникающие при таком пересчете суммовые разницы учитываются в целях налогообложения: положительные - в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С 01.10.2011 в Налоговом кодексе РФ установлена прямая норма, согласно которой суммовые разницы в части НДС, возникающие у приобретателя при последующей выплате вознаграждения правообладателю, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

До 01.10.2011 вопрос об учете суммы НДС при определении величины суммовой разницы являлся спорным.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку первоначальная стоимость нематериального актива равна фактически уплаченной правообладателю сумме (п. п. 3, 5 ст. 273 НК РФ).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

У приобретателя, применяющего метод начисления, обязательство перед правообладателем пересчитываются на дату его возникновения (то есть на дату принятия к учету исключительного права), на последний день отчетного (налогового) периода и на дату уплаты вознаграждения (п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в связи с колебанием курса иностранной валюты у приобретателя могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы по расчетам с правообладателем, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как первоначальная стоимость нематериального актива совпадает с суммой, фактически перечисленной правообладателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

3. Перечисление вознаграждения правообладателю. НДФЛ

В отношении дохода, выплачиваемого правообладателю - физическому лицу, организация - приобретатель налоговым агентом по НДФЛ не признается, поскольку налог в таком случае исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 226 НК РФ, Письма ФНС России от 31.10.2011 N ЕД-3-3/3550@, Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833).

Если договор заключен с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Доходы в виде вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права, выплачиваемые физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, не относятся к доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 208 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-06/6-259). Поэтому обязанностей налогового агента по НДФЛ у приобретателя также не возникает.

4. Страховые взносы при перечислении вознаграждения правообладателю

Выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется с учетом фактически понесенных и документально подтвержденных расходов или, при отсутствии документального подтверждения, с применением нормативов расходов (ч. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом суммы вознаграждения по рассматриваемым договорам в базу в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

С 01.01.2012 тариф страховых взносов составляет 30 процентов (в ПФР - 22 процента, ФСС РФ - 2,9 процента, ФФОМС - 5,1 процента) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). Данный тариф применяется к базе для начисления страховых взносов, не превышающей:

- 568 000 руб. в 2013 г. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

- 512 000 руб. в 2012 г. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 руб. (в 2013 г.) и 512 000 руб. (в 2012 г.) нарастающим итогом с начала календарного года, страховые взносы уплачиваются в ПФР в размере 10 процентов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ).

Отметим, что с 01.01.2012 страховые взносы в ПФР делятся на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов включаются в стоимость приобретенного нематериального актива (п. 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Выплаты по договорам об отчуждении исключительных прав на другие объекты интеллектуальной собственности (например, на изобретение, полезную модель или промышленный образец) страховыми взносами не облагаются (ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Кроме того, страховыми взносами не облагаются выплаты по договору об отчуждении исключительного права, заключенному с иностранным гражданином, не проживающим в РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

5. Бухучет при перечислении вознаграждения правообладателю

При перечислении вознаграждения за приобретенный НМА погашается кредиторская задолженность перед правообладателем.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

Сумма НДС, удержанная с дохода иностранного правообладателя при перечислении вознаграждения, отражается в бухгалтерском учете приобретателя (налогового агента) <*> по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После уплаты НДС в бюджет и при наличии у приобретателя права на вычет он отражается в учете в общеустановленном порядке.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76:

76-пр "Расчеты с правообладателем".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76-пр)	68	Удержана сумма НДС с дохода иностранного правообладателя
68	51	Уплачена в бюджет удержанная сумма НДС
60 (76-пр)	52	Перечислено вознаграждение правообладателю <**>
68	19	Принята к вычету уплаченная сумма НДС (при наличии у приобретателя права на вычет)

--------------------------------

<*> Когда приобретатель исключительного права признается налоговым агентом по НДС - см. раздел "НДС при перечислении вознаграждения правообладателю".

<**> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с правообладателем см. подраздел "Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на полезную модель.

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на зарегистрированный знак обслуживания.

По расчетам с правообладателем могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 5 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-пр "Расчеты с правообладателем".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76-пр) 91-2	91-1 60 (76-пр)	На дату перечисления вознаграждения (или на отчетную дату) <*> отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с правообладателем, если по условиям договора вознаграждение установлено в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
60 (76-пр)	51	Перечислено вознаграждение

--------------------------------

<*> Поскольку на отчетные даты в налоговом учете задолженность перед правообладателем не пересчитывается и суммовые разницы не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО). В этом случае при перечислении вознаграждения правообладателю также возникает ПР и соответствующие ей ПНА или ПНО. В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на топологию интегральной микросхемы по договору, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях, при методе начисления.

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

76-пр "Расчеты с правообладателем".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76-пр) 91-2	91-1 60 (76-пр)	На дату перечисления вознаграждения (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с правообладателем, если по условиям договора вознаграждение установлено и выплачивается в иностранной валюте
60 (76-пр)	52	Перечислено вознаграждение

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение патента на промышленный образец у иностранного правообладателя.

Если договор заключен с правообладателем - физическим лицом

При выплате вознаграждения правообладателю - физическому лицу за приобретенное исключительное право погашается кредиторская задолженность перед ним, что отражается в бухгалтерском учете приобретателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета").

Дебет	Кредит	Содержание операций
08-5	76	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <1><2>
04	08-5	Принят к учету НМА
76	50 (51, 52)	Выплачено вознаграждение правообладателю <3>
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА
20 (44 и др.)	05	Начислена амортизация <4>

--------------------------------

<1> Организация-приобретатель уплачивает пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, если такой договор подлежит государственной регистрации и расходы по их уплате в соответствии с договором несет приобретатель. В данной таблице не рассматриваются операции, связанные с начислением пошлин.

<2> Страховые взносы, начисленные в законодательно установленном порядке на вознаграждение по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, в бухгалтерском учете признаются иными расходами, связанными с приобретением НМА, и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах.

<3> При выплате вознаграждения правообладателю - физическому лицу (независимо от того, является он налоговым резидентом РФ или нет) приобретатель не признается налоговым агентом по НДФЛ.

<4> Если в налоговом учете доходы и расходы организация-приобретатель определяет кассовым методом и вознаграждение за приобретенный НМА выплачено после начала начисления амортизации в бухгалтерском учете, то возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме начисленной амортизации, а также соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение патента на полезную модель у иностранного физического лица - правообладателя (не являющегося налоговым резидентом РФ).

6. Договор: что влияет на налоги и бухучет

6.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе)

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Приобретатель уплачивает правообладателю вознаграждение не позднее чем за ___ дней до даты передачи настоящего договора на государственную регистрацию (если договор подлежит государственной регистрации)".

--------------------------------

См. форму договора

НДС. При перечислении предоплаты (в том числе в случае когда сумма вознаграждения выражена в у. е., а оплата производится в рублях) по договору об отчуждении исключительного права, который заключен в отношении не поименованного в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ объекта, приобретатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Этот вычет возможен, если при получении аванса правообладатель выставил приобретателю счет-фактуру, а также при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). В периоде получения от правообладателя счета-фактуры и после принятия к учету приобретенного нематериального актива принятый к вычету НДС с аванса необходимо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

При перечислении предоплаты иностранному правообладателю по договору, заключенному в отношении не поименованного в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ объекта интеллектуальной собственности, приобретатель признается налоговым агентом и должен удержать НДС. Соответствующая сумма налога определяется в рублях по курсу на дату ее удержания приобретателем и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 153, п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).

Налог на прибыль. Факт перечисления правообладателю предоплаты не влияет на порядок налогового учета расходов на приобретение нематериального актива независимо от того, какой метод - начисления или кассовый - применяет приобретатель. Это связано с тем, что расходы на приобретение амортизируемого имущества в целях налогообложения не признаются, а стоимость приобретенного нематериального актива погашается путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ).

По суммам предоплаты, перечисленной правообладателю, суммовые разницы не возникают, поскольку приобретенный нематериальный актив принимается к учету по стоимости, которая определяется по курсу иностранной валюты на дату перечисления предоплаты (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403, от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76, ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

По суммам предоплаты, перечисленной в иностранной валюте, ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы не возникают, так как приобретенный нематериальный актив принимается к учету по стоимости, которая рассчитывается по курсу иностранной валюты на дату перечисления предоплаты (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухучет. Перечисленная предоплата правообладателю не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Сумма перечисленной предоплаты принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств. Принятие к учету НМА, за который приобретатель перечислил предоплату, производится в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату ее перечисления (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):

60-а (76-а) "Расчеты по авансам (предоплате)";

60-пр (76-пр) "Расчеты за приобретенное исключительное право".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60-а (76-а)	51	Перечислен аванс (предоплата) правообладателю <*>
08-5	60-пр (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА
04	08-5	Принят к учету НМА
60-пр (76-пр)	60-а (76-а)	Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенного НМА

--------------------------------

<*> Если по договору об отчуждении исключительного права приобретено исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не перечисленное в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, и правообладатель выставляет приобретателю счет-фактуру с полученной предоплаты, то приобретатель имеет право принять к вычету сумму НДС, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС") в корреспонденции с кредитом счета 76 (субсчет "НДС"). На дату принятия на учет НМА приобретатель принимает к вычету сумму "входного" НДС, и восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, что отражается записью по дебету счета 76 (субсчет "НДС") и кредиту счета 68 (субсчет "НДС").

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление предоплаты по договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях.

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

60-а (76-а) "Расчеты по авансам (предоплате)";

60-пр (76-пр) "Расчеты за приобретенное исключительное право".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60-а (76-а)	52	Перечислен аванс (предоплата) правообладателю <*>
08-5	60-пр (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <*>
04	08-5	Принят к учету НМА <*>
60-пр (76-пр)	60-а (76-а)	Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенного НМА

--------------------------------

<*> С предоплаты, перечисляемой правообладателю по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не перечисленное в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, организация-приобретатель в качестве налогового агента удерживает НДС, что отражается по дебету счета 60 (аналитический счет 60-а) (76 (аналитический счет 76-а)) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма НДС по приобретенному НМА отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (аналитический счет 60-пр) (76 (аналитический счет 76-пр)). После принятия на учет НМА приобретатель имеет право принять к вычету удержанную сумму НДС (при наличии такого права).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление предоплаты в иностранной валюте по договору об отчуждении исключительного права на изобретение.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении исключительного права >>>

2. УСН и бухучет при перечислении вознаграждения правообладателю >>>

3. Договор: что влияет на налоги и бухучет

3.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе) при УСН >>>

1. УСН и бухучет при получении исключительного права

УСН. Сам по себе факт перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю не влечет для последнего каких-либо налоговых последствий, так как порядок признания расходов в данном случае связан с фактом их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Приобретенные исключительные права, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, учитываются в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). К амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемые в деятельности для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 12.03.2012 N 07-02-06/49, ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@) <*>. При этом первоначальная стоимость таких нематериальных активов определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, расходы по уплате пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, которые несет приобретатель, применяющий УСН, формируют первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива (п. 8 ПБУ 14/2007).

--------------------------------

<*> Отметим, что ранее ФНС России (Письмо от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006) придерживалась позиции, согласно которой стоимостный критерий, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ, к нематериальным активам не применяется.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

Стоимость нематериального актива, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления вознаграждения правообладателю за приобретенное исключительное право (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Бухучет. Приобретенное исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (независимо от его стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (НМА) при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007 (п. 4 ПБУ 14/2007).

76-пр "Расчеты с правообладателем";

76-пш "Расчеты по патентной пошлине".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-пш (68)	51	Уплачена патентная (государственная) пошлина <*>
08-5	60 (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <**>
08-5	76-пш (68)	Расходы в виде патентной (государственной) пошлины включены в фактическую (первоначальную) стоимость НМА
04	08-5	Принят к учету НМА
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА
20 (44 и др.)	05	Начислена амортизация

--------------------------------

<*> Организация-приобретатель уплачивает пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, если такой договор подлежит государственной регистрации и расходы по их уплате в соответствии с договором несет приобретатель.

<**> Если по договору об отчуждении исключительного права приобретено исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, не перечисленное в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то организация-приобретатель, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную правообладателем, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если такой порядок установлен учетной политикой). В таком случае сумма "входного" НДС включается напрямую, без использования счета 19, в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенного НМА.

В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 08.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на полезную модель по договору, расходы по госрегистрации которого несет приобретатель, применяющий УСН.

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на товарный знак по договору, расходы по госрегистрации которого несет приобретатель, применяющий УСН.

Корреспонденция счетов: Приобретение при УСН исключительного права на программу для ЭВМ по договору, сумма вознаграждения по которому составляет менее 40 000 руб.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на изобретение по договору, расходы по госрегистрации которого несет приобретатель, применяющий УСН.

Корреспонденция счетов: Приобретение при УСН исключительного права на товарный знак по договору, сумма вознаграждения по которому составляет менее 40 000 руб.

Корреспонденция счетов: Приобретение при УСН исключительного права на топологию интегральной микросхемы по договору, сумма вознаграждения по которому составляет менее 40 000 руб.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

76-пр "Расчеты с правообладателем";

76-пш "Расчеты по патентной пошлине".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-пш (68)	51	Уплачена патентная (государственная) пошлина <*>
08-5	60 (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <**>
08-5	76-пш (68)	Расходы в виде патентной (государственной) пошлины включены в фактическую (первоначальную) стоимость НМА
04	08-5	Принят к учету НМА
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА
20 (44 и др.)	05	Начислена амортизация

--------------------------------

В ином случае сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 08.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на товарный знак у иностранного правообладателя. Приобретатель применяет УСН.

2. УСН и бухучет при перечислении вознаграждения правообладателю

УСН. После перечисления вознаграждения правообладателю приобретатель вправе признавать в целях налогообложения понесенные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение нематериальных активов учитываются равными долями на конец отчетного периода в течение налогового периода в размере уплаченных сумм.

Помимо этого, в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится о расходах на приобретение исключительных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем, секрет производства (ноу-хау). При этом особых правил признания данных расходов в гл. 26.2 НК РФ нет. Следовательно, такие расходы можно учитывать после фактической оплаты единовременно (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, у приобретателя, получившего исключительное право на объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, соответствующее понятию нематериального актива для целей УСН (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), есть следующие варианты действий.

Безопасный вариант

Рискованный вариант

Понесенные расходы необходимо
распределить по отчетным периодам и
учитывать в целях налогообложения
постепенно, поскольку именно такой
порядок установлен для расходов на
приобретение нематериальных активов
пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Понесенные расходы можно признать
после оплаты сразу в полной сумме,
как это прямо предусмотрено пп. 2.1
п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А в силу п. 7
ст. 3 НК РФ все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности
налогового законодательств толкуются
в пользу налогоплательщика

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

НДС. Местом передачи исключительного права по договору об отчуждении исключительного права признается место нахождения приобретателя, то есть в данном случае - территория РФ (пп. 4 п. 1.1, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).

Значит, операции по передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в рамках договоров, заключенных с иностранными (в том числе белорусскими или казахстанскими) правообладателями, облагаются НДС по правилам гл. 21 НК РФ. Таким образом, если по договору передается исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), то обязанностей налогового агента у российского приобретателя, применяющего УСН, не возникает (п. 5 ст. 346.11, пп. 26 п. 2 ст. 149, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Налог на прибыль. По мнению Минфина России, доход иностранной организации от отчуждения исключительного права на объекты интеллектуальной собственности следует рассматривать в качестве дохода от предпринимательской деятельности, а не как доход от авторских прав и лицензий. Такие доходы при отсутствии признаков образования постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-08-05, от 21.05.2010 N 03-08-05). Следовательно, при выплате иностранному (в том числе белорусскому или казахстанскому) правообладателю вознаграждения обязанностей налогового агента у российского приобретателя не возникает (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) <*>.

--------------------------------

При применении УСН суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах в виде стоимости нематериального актива учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 2, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

НДФЛ. В отношении дохода, выплачиваемого правообладателю - физическому лицу, организация-приобретатель налоговым агентом по НДФЛ не признается, поскольку налог в таком случае исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком (п. 5 ст. 346.11, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 226 НК РФ, Письма ФНС России от 31.10.2011 N ЕД-3-3/3550@, Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833).

Если договор заключен с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Страховые взносы. Выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется с учетом фактически понесенных и документально подтвержденных расходов или, при отсутствии документального подтверждения, с применением нормативов расходов (ч. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом суммы вознаграждения по рассматриваемым договорам в базу в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

С 01.01.2012 для организаций, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности (перечисленные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ), тариф страховых взносов составляет 20 процентов. Страховые взносы уплачиваются только в ПФР в размере 20 процентов. В отношении страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ и в ФФОМС, тариф установлен в размере 0 процентов (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ). Если основной вид экономической деятельности не соответствует виду деятельности, указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то страховые взносы уплачиваются по тарифам, предусмотренным ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ.

Отметим, что с 01.01.2012 страховые взносы в ПФР делятся на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

При расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы страховых взносов включаются в стоимость приобретенного нематериального актива (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 14/2007).

Бухучет. При перечислении вознаграждения за приобретенный НМА погашается кредиторская задолженность перед правообладателем.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) правообладателем

Сумма НДС, удержанная с дохода иностранного (в том числе белорусского или казахстанского) правообладателя при перечислении вознаграждения, отражается в бухгалтерском учете приобретателя (налогового агента) <*> по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76:

76-пр "Расчеты с правообладателем".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76-пр)	68	Удержана сумма НДС с дохода иностранного правообладателя
68	51	Уплачена в бюджет удержанная сумма НДС
60 (76-пр)	52	Перечислено вознаграждение правообладателю <**>

--------------------------------

<*> Когда приобретатель исключительного права признается налоговым агентом по НДС - см. раздел "УСН и бухучет при перечислении вознаграждения правообладателю".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на изобретение при УСН.

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на товарный знак при УСН.

76-пр "Расчеты с правообладателем".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76-пр) 91-2	91-1 60 (76-пр)	На дату перечисления вознаграждения (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с правообладателем, если по условиям договора вознаграждение установлено в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты
60 (76-пр)	51	Перечислено вознаграждение

Ситуации из практики:

Если сумма вознаграждения установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

76-пр "Расчеты с правообладателем".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76-пр) 91-2	91-1 60 (76-пр)	На дату перечисления вознаграждения (или на отчетную дату) отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с правообладателем, если по условиям договора вознаграждение установлено и выплачивается в иностранной валюте
60 (76-пр)	52	Перечислено вознаграждение

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение патента на промышленный образец при УСН у иностранного правообладателя.

Если договор заключен с правообладателем - физическим лицом

Дебет	Кредит	Содержание операций
08-5	76	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА <><*>
04	08-5	Принят к учету НМА
76	50 (51, 52)	Выплачено вознаграждение правообладателю <***>
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА
20 (44 и др.)	05	Начислена амортизация

--------------------------------

<*> Организация-приобретатель уплачивает пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, если такой договор подлежит государственной регистрации и расходы по их уплате в соответствии с договором несет приобретатель. В данной таблице не рассматриваются операции, связанные с начислением пошлин.

<**> Страховые взносы, начисленные в законодательно установленном порядке на вознаграждение по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, в бухгалтерском учете признаются иными расходами, связанными с приобретением НМА, и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах.

<***> При выплате вознаграждения правообладателю - физическому лицу (независимо от того, является он налоговым резидентом РФ или нет) приобретатель не признается налоговым агентом по НДФЛ.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение исключительного права на литературное произведение у физического лица (правообладателя), являющегося налоговым резидентом РФ. Приобретатель применяет УСН.

Корреспонденция счетов: Приобретение патента на полезную модель у иностранного физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ. Приобретатель применяет УСН.

3. Договор: что влияет на налоги и бухучет

3.1. Условие договора об отчуждении исключительного права о предоплате (авансе) при УСН

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

--------------------------------

См. форму договора

УСН. Сумма перечисленной правообладателю предоплаты в расходы не включается. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. А под оплатой понимается прекращение обязательства приобретателя перед правообладателем, которое непосредственно связано с приобретением исключительного права (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

60-а (76-а) "Расчеты по авансам (предоплате)";

60-пр (76-пр) "Расчеты за приобретенное исключительное право".

Дебет	Кредит	Содержание операций
60-а (76-а)	51	Перечислен аванс (предоплата) правообладателю
08-5	60-пр (76-пр)	Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА
04	08-5	Принят к учету НМА
60-пр (76-пр)	60-а (76-а)	Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенного НМА

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление предоплаты по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, сумма вознаграждения по которому выражена в евро, а оплата производится в рублях. Приобретатель применяет УСН.

Корреспонденция счетов: Перечисление предоплаты в иностранной валюте по договору об отчуждении исключительного права на промышленный образец. Приобретатель применяет УСН.

Подписано в печать

Консультант Плюс

26.07.2013

2 комментария:

27314 февраля 2017 г. в 13:59
В первой декаде января внесены изменения в НК РФ часть 1 - в общей сложности поменялось содержание более пятисот статей налогового кодекса.
ОтветитьУдалить
Ответы
Karen Paul27 апреля 2021 г. в 18:21
Приветствую всех, меня зовут Карен Пол, я из Уэльса. Я слышал об этом сотруднике по ссуде по имени г-н Бенджамин Ли и его инвесторах, которые помогают людям с ссудами по всему миру. Я действительно нашел людей, свидетельствующих о его замечательной работе, и был удивлен, почему я не нашел эту компанию вовремя. Я никогда не верил тому, что люди говорили о компании, пока я не подал заявку и не попробовал. Сумма, которую я искал, была большой, и это было для недвижимости, сумма ссуды составляла 10,5 миллионов долларов США, поэтому я подал заявку, и г-н Бенджамин Ли поговорил. для меня, но поскольку моя ссуда была большой, мне потребовалось всего 5 рабочих дней, чтобы получить ссуду, потому что они сказали мне, что обслуживание ссуды составляет 48 часов, чтобы получить ссуду. Единственное, что он сказал мне сделать, это внести плату за подачу заявки, которая представляет собой плату за обработку моей ссуды, когда он сказал мне, что однажды я испугался, что это мошенничество, но я сказал, позвольте мне попробовать, я подал заявку комиссия, которая была заявлена, и это все, что я внес на счет менее чем за 5 рабочих дней, как он сказал, правда, я получил сообщение из своего банка, что сумма денег, которая составляла 10,5 миллионов долларов США, была зачислена на мой банковский счет, и все, что касается деньги подробности и от кого они пришли, вот это была кредитная компания мистера Бенджамина Ли, которая помогла мне, когда я впервые увидел это я был удивлен, я никогда не верил своим глазам, но это было правдой. Поэтому я сказал себе, так как другие люди, которые помогли засвидетельствовать о своих добрых делах, позволили мне сделать свое дело, чтобы в наши дни нелегко увидеть законную кредитную компанию в Интернете, поэтому любой из любой точки мира, кому нужен онлайн-кредит, не обманутый, подает заявку от этой компании Только они могут помочь. Я подтвердил это, и это правда, что я так счастлив, и я знаю, что эта компания сделает других людей счастливее, чем я. Вы можете связаться с этой компанией по почте или Whatsapp, но я использовал Whatsapp, потому что более быстрый почтовый адрес компании - +1 989-394-3740, 247officedept@gmail.com. Спасибо всем с уважением, Карен Пол из Уэльса.
ОтветитьУдалить
Ответы

Добавить комментарий

среда, 31 июля 2013 г.

Отчуждение исключительного права. Учет у правообладателя, у приобретателя

2 комментария:

среда, 31 июля 2013 г.