воскресенье, 14 июля 2013 г.

Использование в расчетах за товары(работы услуги) векселей.


ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РАСЧЕТАХ
ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЕЙ.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие векселя
Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное, абстрактное и строго формальное предложение (переводной вексель) или обещание (простой вексель) уплатить денежную сумму.
Таким образом, по простому векселю обещает уплатить сам векселедатель, а по переводному векселю векселедатель предлагает уплатить другому лицу. При этом обещание или предложение уплатить определенную денежную сумму является безусловным, не зависящим от каких-либо обстоятельств.
Существо вексельного обязательства заключается в том, что выплате по векселю подлежит та сумма, которая в нем указана (вексельная сумма), а не которая причитается к получению по сделке, в рамках которой был выдан (передан) вексель.

Внимание! Предметом векселя не может быть неденежное обязательство (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2000 N 7430/99 по делу N А50-3038/99-Г16, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.1998 N 7033/97).


Форма векселя
Переводной и простой вексель должен быть составлен на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"). Следовательно, в бездокументарном виде вексель существовать не может. При проведении расчетов с использованием векселей могут применяться единые образцы бланков простого векселя и переводного векселя, которые носят рекомендательный характер (Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения", п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте").

Внимание! Нормы вексельного права не применяются к обязательствам, оформленным на электронных и магнитных носителях (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

Реквизиты векселя

    Реквизиты переводного векселя   
           (ст. 1 Положения         
   о переводном и простом векселе)  
     Реквизиты простого векселя   
         (ст. 75 Положения        
  о переводном и простом векселе) 
        Наименование "вексель", включенное в самый текст документа    
      и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен     
Простое и ничем не обусловленное    
предложение уплатить определенную   
сумму                               
Простое и ничем не обусловленное  
обещание уплатить определенную    
сумму                             
Наименование того, кто должен платить
(плательщика)                       
Реквизит отсутствует              
                          Указание срока платежа                        
          Указание места, в котором должен быть совершен платеж         
   Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен 
                Указание даты и места составления векселя               
             Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя)           

Внимание! 1. Документ, в котором отсутствует один из указанных реквизитов, по общему правилу не имеет силы векселя (ст. ст. 2, 76 Положения о переводном и простом векселе).
2. Отсутствие подписи главного бухгалтера на векселе, подписанном или индоссированном от имени юридического лица, не влечет недействительность векселя (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").
3. Простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя (ст. 76 Положения о переводном и простом векселе).

Важные детали
1. Если в векселе отсутствует собственноручная подпись векселедателя, он признается составленным с нарушением формы (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте").
2. Вексель, в котором срок платежа устанавливается указанием на вероятное событие, является недействительным (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте").
3. Невозможность признания документа векселем в силу дефекта его формы не препятствует предъявлению самостоятельного требования из такого документа на основании норм гражданского права об обыкновенном долговом документе (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте").

Платеж по векселю
Векселедатель отвечает за платеж. Любое условие, по которому он освобождает себя от ответственности за платеж, считается ненаписанным (ст. ст. 9, 75 Положения о переводном и простом векселе).
Вексель может быть выдан сроком:
- по предъявлении;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенный день.
Вексель, содержащий либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, является недействительным (ст. ст. 33, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя (ст. 76 Положения о переводном и простом векселе).

Внимание! 1. При оплате векселя плательщик может потребовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа. Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа. В случае частичного платежа плательщик может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки (ст. ст. 39, 77 Положения о переводном и простом векселе).
2. Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по векселю до наступления срока. Плательщик, который платит до наступления срока, делает это за свой страх и риск (ст. ст. 40, 77 Положения о переводном и простом векселе).
3. Лицо, которому векселедателем простого векселя поручено производить платеж, не является обязанным по векселю (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте").

Важные детали
1. В отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня выплачиваются в размере учетной ставки ЦБ РФ по правилам ст. 395 ГК РФ (ст. 3 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе").
2. Условие векселя о неустойке за просрочку выплат по нему является ничтожным (п. 22 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте").

Обращение векселя
Любой вексель может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен (ст. ст. 11, 12, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Внимание! Если векселедатель поместил в векселе слова "не приказу" или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии (ст. ст. 11, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Подробнее см. "Путеводитель по сделкам. Уступка денежного требования (Цессия). Общая информация".

См. форму акта приемки-передачи векселей, форму заявления об оплате (погашении) векселей



ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РАСЧЕТАХ
ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЕЙ.
ПОКУПАТЕЛЬ (ЗАКАЗЧИК)

Выдача собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
Передача векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ВЫДАЧА СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ В СЧЕТ ОПЛАТЫ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>

1. НДС при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Выдача собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не влечет для покупателя (заказчика) каких-либо последствий по НДС. Право на вычет "входного" НДС не связано с моментом оплаты: оно возникает после принятия на учет приобретенных для использования в облагаемых НДС операциях товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, при выдаче собственного векселя порядок применения налогового вычета у покупателя (заказчика) не изменится.
При выдаче собственного векселя вопрос о раздельном учете НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ у покупателя (заказчика) не возникает, поскольку для векселедателя такой вексель не является имуществом (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе).
Дополнительно см. также Практическое пособие по НДС.

Если собственный вексель выдан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Поскольку вексель покупателя (заказчика) представляет собой его безусловное денежное обязательство, выдачу такого векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как аванс в безденежной форме. Таким образом, каких-либо последствий по НДС у покупателя (заказчика) в рассматриваемой ситуации также не наступает <*>.
--------------------------------
<*> Формально при передаче собственного векселя в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) обязательство покупателя (заказчика) по их оплате прекращается (ст. ст. 408, 414 ГК РФ). При этом между поставщиком (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком) возникают вексельные правоотношения, которые регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". В связи с этим возможна точка зрения, в соответствии с которой передача собственного векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) приравнивается к осуществлению предоплаты в безденежной форме.

2. Налог на прибыль при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)

При методе начисления расходы признаются независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому порядок учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у покупателя (заказчика), применяющего метод начисления и выдавшего в счет оплаты собственный вексель, не изменится.
Для покупателя (заказчика), который работает по кассовому методу, фактическая оплата приобретенных товаров (работ, услуг) является одним из необходимых условий для признания соответствующих затрат в целях налогообложения. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства покупателя (заказчика) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). С выдачей простого векселя - ничем не обусловленного денежного обязательства векселедателя (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе) - обязательство покупателя (заказчика) по оплате товаров (работ, услуг) не прекращается. Соответствующие расходы будут считаться оплаченными только после оплаты покупателем (заказчиком) выданного векселя <*>.
--------------------------------
<*> Формально при передаче собственного векселя в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) обязательство покупателя (заказчика) по их оплате прекращается (ст. ст. 408, 414 ГК РФ). При этом между поставщиком (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком) возникают вексельные правоотношения, которые регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". В связи с этим возможна точка зрения, в соответствии с которой условие об оплате товаров (работ, услуг), необходимое для признания расходов при кассовом методе, выполняется на дату передачи такого векселя поставщику (подрядчику, исполнителю).

Порядок признания расходов на приобретение имущества зависит от того, что именно приобрел покупатель: сырье (материалы), объект основных средств или товары для перепродажи (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. п. 2, 3 ст. 272, пп. 1, 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). В зависимости от характера выполненных работ (оказанных услуг) их стоимость учитывается у заказчика в составе материальных, прочих или внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254, ст. ст. 264, 265 НК РФ).
В ситуации, когда по выданному векселю векселедатель выплачивает проценты или дисконт, соответствующие суммы учитываются у него в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 43, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления сумма процентов включается в расходы ежемесячно, а также на дату погашения векселя (абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы в виде процентов признаются после их фактической уплаты (на дату погашения векселя) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Проценты, начисленные сверх сумм, признаваемых расходом в соответствии со ст. 269 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Если собственный вексель выдан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Выдача собственного векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) не влечет для покупателя (заказчика) каких-либо последствий по налогу на прибыль, при этом применяемый им метод учета доходов и расходов (начисления или кассовый) не имеет значения.
Об осуществлении предоплаты можно говорить лишь в том случае, если до отгрузки товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) оплатит вексель. При этом сумма аванса в целях налогообложения не учитывается ни при методе начисления, ни при кассовом методе (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ) <*>.
--------------------------------
<*> Формально при передаче собственного векселя в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) обязательство покупателя (заказчика) по их оплате прекращается (ст. ст. 408, 414 ГК РФ). При этом между поставщиком (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком) возникают вексельные правоотношения, которые регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". В связи с этим возможна точка зрения, в соответствии с которой передача собственного векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) приравнивается к осуществлению предоплаты в безденежной форме.

3. Бухучет при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата. Следовательно, при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя сумма задолженности перед ним не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142) <*>.
За отсрочку оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик), как правило, платит определенную сумму, при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) процентного векселя - проценты, а при выдаче дисконтного векселя - дисконт (разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за приобретенные товары (работы, услуги)).
Проценты ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель, признаются в составе прочих расходов, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60. В аналогичном порядке учитывается дисконт по векселю, если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что он признается равномерно в течение срока обращения векселя (п. 1, абз. 2 п. 15 ПБУ 15/2008, п. 7 ПБУ 1/2008).
Если расходы в виде процентов (дисконта), признаваемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), превышают расходы в виде процентов, учитываемых при определении налоговой базы (независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов), то ежемесячно в период предоставления отсрочки оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) у организации возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Когда покупатель (заказчик) применяет в налоговом учете кассовый метод и проценты (дисконт по векселю), причитающиеся к уплате за соответствующий месяц, учитываются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода в виде процентов (в части, учитываемой в целях исчисления прибыли) возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются при признании расхода в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60 и по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
60-п "Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за товары (работы, услуги)";
60-в "Выданные векселя";
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
    Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)   
   41  
  (20  
 и др.)


  60-п 

Отражена задолженность покупателя (заказчика) по оплате
товаров (работ, услуг)                                

   19  

  60-п 
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком,  
исполнителем)                                         

 68-НДС

   19  
Принят к вычету НДС (при наличии у покупателя         
(заказчика) права на вычет)                           
            Передача собственного векселя за полученные товары          
                  (выполненные работы, оказанные услуги)                 

  60-п 

  60-в 
Отражена выдача собственного векселя поставщику       
(подрядчику, исполнителю)                             
           Ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель         

  91-2 

  60-в 
В составе прочих расходов признаны проценты (дисконт) 
за текущий месяц                                      
   99  
  68-пр
Отражено ПНО                                          
   09  
  68-пр
Отражен ОНА <**>
                              Оплата векселя                            

  60-в 

   51  
Перечислены денежные средства по векселю,             
предъявленному к платежу                              
  68-пр
   09  
Погашен ОНА <**>

--------------------------------
<*> Собственные векселя, выданные покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю), не учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение материалов, в счет оплаты которых передан собственный процентный вексель.
Корреспонденция счетов: Приобретение тары, в счет оплаты которой передан собственный процентный вексель. Вексель предъявлен к платежу новым векселедержателем.
Корреспонденция счетов: Приобретение запасных частей (для ремонта основных средств), в счет оплаты которых передан собственный дисконтный вексель.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение материалов, в счет оплаты которых передан собственный беспроцентный вексель.

Если собственный вексель выдан до отгрузки товаров (работ, услуг)
При выдаче собственного векселя поставщику (подрядчику, исполнителю) до отгрузки им товаров (работ, услуг) у покупателя (заказчика) появляется обязательство по оплате вексельной суммы, а у поставщика (подрядчика, исполнителя) после получения векселя возникает обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под выданный покупателем (заказчиком) вексель. Передачу поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя в этом случае покупатель (заказчик) может отразить в аналитическом учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в том же порядке, что и выданный аванс) <*>.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:
60-п "Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за товары (работы, услуги)";
60-в "Выданные векселя".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 


  60-п 


  60-в 
Выдан собственный вексель поставщику (подрядчику,     
исполнителю) товаров (работ, услуг) в счет обеспечения
их оплаты                                              
  Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг) <**>
   41  
  (20  
 и др.)


  60-п 


Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг)      

   19  

  60-п 
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком,  
исполнителем)                                         

   68  

   19  
Принят к вычету НДС (при наличии у покупателя         
(заказчика) права на вычет)                           

--------------------------------
<*> Об осуществлении предоплаты можно говорить лишь в том случае, если покупатель (заказчик) оплатит вексель до отгрузки поставщиком (подрядчиком, исполнителем) товаров (работ, услуг).
<**> В данной таблице не рассматриваются операции, связанные с отражением процентов, причитающихся к уплате по векселю, а также с перечислением денежных средств по векселю, предъявленному к платежу. Об учете в составе расходов процентов см. раздел "Бухучет при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)".

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение сырья, в счет обеспечения оплаты которого до отгрузки сырья передан собственный процентный вексель.

ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА В СЧЕТ ОПЛАТЫ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>

1. НДС при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Право на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых налогом операций, возникает после их принятия к учету и при наличии счета-фактуры продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Факт дальнейшей оплаты этих товаров (работ, услуг) векселем третьего лица не предполагает какой-либо корректировки суммы НДС, принятой к вычету.

Если вексель третьего лица передан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Передача поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя третьего лица до отгрузки им товаров (работ, услуг) рассматривается как предоплата, осуществленная в безденежной форме. В данном случае у покупателя (заказчика), передавшего в оплату товаров (работ, услуг) вексель третьего лица, отсутствует платежный документ о перечислении аванса. Таким образом, не выполняются условия, необходимые для применения вычета НДС с сумм предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Получается, что формально оснований для применения налогового вычета у такого покупателя (заказчика) нет (даже при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму предоплаты).
Дополнительно см. также Практическое пособие по НДС, Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Что касается непосредственно передачи векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), то, по мнению контролирующих органов, соответствующую операцию нужно рассматривать как реализацию ценной бумаги. А поскольку соответствующая операция освобождается от налогообложения НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), у покупателя (заказчика) возникает обязанность вести раздельный учет "входного" НДС по общехозяйственным расходам (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако большинство арбитражных судов считают по-другому: передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя отождествлять с реализацией ценной бумаги, ведь вексель в данном случае используется как средство платежа. Поэтому вести раздельный учет сумм "входного" НДС в этой ситуации не требуется.
Подробнее об этом см. Практическое пособие по НДС, Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

2. Налог на прибыль при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

При передаче в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя третьего лица прекращается обязательство покупателя (заказчика) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем) по их оплате. Для покупателя (заказчика), применяющего метод начисления, это обстоятельство не имеет какого-либо значения, поскольку расходы в данном случае учитываются независимо от их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе оплата товаров (работ, услуг) (в данном случае - путем прекращения обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем) передачей ему векселя третьего лица) является одним из необходимых условий для признания расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Порядок признания расходов на приобретение имущества, оплаченных векселем третьего лица, зависит от того, что именно приобрел покупатель: сырье (материалы), объект основных средств или товары для перепродажи (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. п. 2, 3 ст. 272, пп. 1, 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
В зависимости от характера выполненных работ (оказанных услуг) их стоимость учитывается у заказчика в составе материальных, прочих или внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254, ст. ст. 264, 265 НК РФ).

Если вексель третьего лица передан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Передача векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) приравнивается к осуществлению предоплаты в безденежной форме. При методе начисления сумма аванса не признается расходом на основании п. 14 ст. 270 НК РФ. При кассовом методе сумма предоплаты также не включается в расходы, так как на дату передачи векселя встречное обязательство покупателя (заказчика) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), связанное с поставкой товаров (работ, услуг), отсутствует (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 НК РФ. Так, доходы и расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг (в том числе при погашении) определяются в соответствии с п. 2 указанной статьи.
В результате передачи векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) у покупателя (заказчика) возникает доход от выбытия векселя в размере задолженности (с учетом НДС) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а также расход в размере цены приобретения векселя (абз. 1, 4 п. 2 ст. 280 НК РФ, Письма Минфина России от 09.11.2012 N 03-03-06/1/582, УФНС России по г. Москве от 03.12.2004 N 26-12/78309).
Подробнее о порядке определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя отождествлять с реализацией ценной бумаги. Следовательно, определять налоговую базу по правилам ст. 280 НК РФ в данном случае нет необходимости (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2008 N Ф04-4331/2008(8129-А45-37), Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А41/13239-07).

3. Бухучет при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При передаче поставщику (подрядчику, исполнителю) в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица погашается кредиторская задолженность, при этом отражается реализация прочего имущества (векселя). Доход от реализации векселя признается в составе прочих доходов в сумме погашаемой задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость выбывающего векселя (учитываемого в составе финансовых вложений) списывается со счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 25 ПБУ 19/02, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                  
    Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)   
   41  
  (20  
 и др.)


   60  

Отражена задолженность покупателя (заказчика) по оплате
товаров (работ, услуг)                                

   19  

   60  
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком,  
исполнителем)                                         

   68  

   19  
Принят к вычету НДС (при наличии у покупателя         
(заказчика) права на вычет)                           
           Передача векселя третьего лица за полученные товары          
                  (выполненные работы, оказанные услуги)                

   60  

  91-1 
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком,
исполнителем) передачей векселя                       

  91-2 

   58  
Списана стоимость векселя, переданного в счет оплаты  
товаров (работ, услуг)                                

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение сырья, в счет оплаты которого в качестве отступного передан вексель третьего лица.

Если вексель третьего лица передан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Предоплата, произведенная путем передачи поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя третьего лица в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99). При передаче продавцу векселя третьего лица в качестве предоплаты покупатель (заказчик) отражает в учете выбытие этого векселя.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-а "Расчеты по авансам (предоплате)";
60-п "Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за товары (работы, услуги)".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 


  60-а 


  91-1 
Отражена передача поставщику (подрядчику, исполнителю)
векселя третьего лица в счет предстоящей поставки     
товаров (выполнения работ, оказания услуг)            

  91-2 

   58  
Списана стоимость векселя, переданного поставщику     
(подрядчику, исполнителю)                             
    Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)   
   41  
  (20  
 и др.)


  60-п 


Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг)      

   19  

  60-п 
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком,  
исполнителем)                                         

   68  

   19  
Принят к вычету НДС (при наличии у покупателя         
(заказчика) права на вычет)                           

  60-п 

  60-а 
Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенных 
товаров (работ, услуг)                                

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение сырья на условиях 100%-ной предоплаты. По соглашению об отступном поставщику передан в качестве предоплаты вексель банка.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>

1. УСН и бухучет при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)

УСН. Если в оплату товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) передает собственный вексель, то соответствующие расходы учитываются только после оплаты им такого векселя. Такие расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При признании расходов необходимо учитывать особенности, установленные ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ для отдельных видов понесенных затрат.
На дату признания расходов покупатель (заказчик) учитывает в целях налогообложения и сумму "входного" НДС, относящуюся к этим расходам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Подробнее об этом см. Практическое пособие по УСН.

Если собственный вексель выдан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Выдачу собственного векселя в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как аванс в безденежной форме, поскольку такой вексель не является для векселедателя имуществом.
Оплата векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) означает осуществление покупателем (заказчиком) предоплаты. Однако при применении УСН расходы в виде аванса не учитываются, так как товары (работы, услуги) на дату предоплаты не считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).
В ситуации, когда по выданному векселю покупатель (заказчик) выплачивает проценты или дисконт, соответствующие суммы учитываются у него в составе расходов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 43, пп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные расходы признаются после их фактической оплаты (при погашении векселя) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Проценты, начисленные сверх сумм, признаваемых расходом в соответствии со ст. 269 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 8 ст. 270 НК РФ).

Бухучет. Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата. Следовательно, при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя сумма задолженности перед ним не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142) <*>.
За отсрочку оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик), как правило, платит определенную сумму: при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) процентного векселя - проценты, а при выдаче дисконтного векселя - дисконт (разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за приобретенные товары (работы, услуги)).
Проценты ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель, признаются в составе прочих расходов, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60. В аналогичном порядке учитывается дисконт по векселю, если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что он признается равномерно в течение срока обращения векселя (п. 1, абз. 2 п. 15 ПБУ 15/2008, п. 7 ПБУ 1/2008).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:
60-п "Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за товары (работы, услуги)";
60-в "Выданные векселя".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
    Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)   
   41  
  (20  
 и др.)


  60-п 

Отражена задолженность покупателя (заказчика) по оплате
товаров (работ, услуг) <**>
            Передача собственного векселя за полученные товары          
                  (выполненные работы, оказанные услуги)                

  60-п 

  60-в 
Отражена выдача собственного векселя поставщику       
(подрядчику, исполнителю)                              
           Ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель         

  91-2 

  60-в 
В составе прочих расходов признаны проценты (дисконт) 
за текущий месяц                                      
                              Оплата векселя                            

  60-в 

   51  
Перечислены денежные средства по векселю,             
предъявленному к платежу                              

--------------------------------
<*> Собственные векселя, выданные покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю) товаров (работ, услуг), не учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
<**> Сумму НДС, предъявленную поставщиком (подрядчиком, исполнителем), покупатель (заказчик), применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если такой порядок установлен учетной политикой организации). В таком случае принятие к учету товаров (работ, услуг) отражается по цене, включая НДС.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары" (или в дебет счета учета затрат на производство).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение материалов, в счет оплаты которых передан собственный беспроцентный вексель. Покупатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Приобретение материалов, в счет оплаты которых передан собственный процентный вексель. Покупатель применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Приобретение запасных частей (для ремонта основных средств), в счет оплаты которых передан собственный дисконтный вексель. Покупатель применяет УСН.

Если собственный вексель выдан до отгрузки товаров (работ, услуг)
При выдаче собственного векселя поставщику (подрядчику, исполнителю) до отгрузки им товаров (работ, услуг) у покупателя (заказчика) появляется обязательство по оплате вексельной суммы, а у поставщика (подрядчика, исполнителя) после получения векселя возникает обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под выданный покупателем (заказчиком) вексель. Передачу поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя в этом случае покупатель (заказчик) может отразить в аналитическом учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в том же порядке, что и выданный аванс) <*>.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:
60-п "Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями)";
60-в "Выданные векселя".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 


  60-п 


  60-в 
Выдан собственный вексель поставщику (подрядчику,     
исполнителю) в счет обеспечения оплаты товаров (работ,
услуг)                                                 
  Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг) <**>
   41  
  (20  
 и др.)


  60-п 


Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг) <***>

--------------------------------
<*> Об осуществлении предоплаты можно говорить лишь в том случае, если покупатель (заказчик) оплатит вексель до отгрузки поставщиком (подрядчиком, исполнителем) товаров (работ, услуг).
<**> В данной таблице не рассматриваются операции, связанные с отражением процентов, причитающихся к уплате по векселю, а также с перечислением денежных средств по векселю, предъявленному к платежу. Об учете в составе расходов процентов см. раздел "УСН и бухучет при выдаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)".
<***> Сумму НДС, предъявленную поставщиком (подрядчиком, исполнителем), покупатель (заказчик), применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если такой порядок установлен учетной политикой организации). В таком случае принятие к учету товаров (работ, услуг) отражается по цене, включая НДС.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары" (или в дебет счета учета затрат на производство).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение материалов, в счет обеспечения оплаты которых до отгрузки материалов передан собственный процентный вексель. Покупатель применяет УСН.

2. УСН и бухучет при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

УСН. Затраты по приобретению товаров (работ, услуг), в оплату которых покупатель (заказчик) передает вексель третьего лица, учитываются на дату передачи такого векселя. Данные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если вексель третьего лица передан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Передача векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) означает по существу предоплату в безденежной форме. При применении УСН суммы аванса в расходы не включаются. Это связано с тем, что расходами в данном случае признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение обязательства покупателя (заказчика) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). А на дату передачи векселя, если он передается до отгрузки товаров (работ, услуг), такое обязательство отсутствует.
При передаче векселя поставщику (подрядчику, исполнителю) у покупателя (заказчика) возникает доход от реализации ценной бумаги в размере оплаченной задолженности (с учетом НДС) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). При этом в составе расходов учитывается цена приобретения данного векселя (п. 3 ст. 38, пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144, ФНС России от 14.02.2005 N 22-1-12/181).

Бухучет. Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При передаче поставщику (подрядчику, исполнителю) в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица погашается кредиторская задолженность, при этом отражается реализация прочего имущества (векселя). Доход от реализации векселя признается в составе прочих доходов в сумме погашаемой задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость выбывающего векселя (учитываемого в составе финансовых вложений) списывается со счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 25 ПБУ 19/02, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
    Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)   
   41  
  (20  
 и др.)


   60  

Отражена задолженность покупателя (заказчика) по оплате
товаров (работ, услуг) <*>
           Передача векселя третьего лица за полученные товары          
                  (выполненные работы, оказанные услуги)                

   60  

  91-1 
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком,
исполнителем) передачей векселя                       

  91-2 

   58  
Списана стоимость векселя, переданного в счет оплаты  
товаров (работ, услуг)                                

--------------------------------
<*> Сумму НДС, предъявленную поставщиком (подрядчиком, исполнителем), покупатель (заказчик), применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если такой порядок установлен учетной политикой организации). В таком случае принятие к учету товаров (работ, услуг) отражается по цене, включая НДС.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары" (или в дебет счета учета затрат на производство).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение материалов, в счет оплаты которых в качестве отступного передан вексель третьего лица. Покупатель применяет УСН.

Если вексель третьего лица передан до отгрузки товаров (работ, услуг)
Предоплата, произведенная путем передачи поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя третьего лица в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99). При передаче поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя третьего лица в качестве предоплаты покупатель (заказчик) отражает в учете выбытие этого векселя.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:
60-а "Расчеты по авансам (предоплате)";
60-п "Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за товары (работы, услуги)".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 


  60-а 


  91-1 
Отражена передача поставщику (подрядчику, исполнителю)
векселя третьего лица в счет предстоящей поставки     
товаров (выполнения работ, оказания услуг)            

  91-2  

   58  
Списана стоимость векселя, переданного поставщику     
(подрядчику, исполнителю)                             
    Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)   
   41  
  (20  
 и др.)


  60-п 


Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг) <*>

  60-п 

  60-а 
Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенных 
товаров (работ, услуг)                                

--------------------------------
<*> Сумму НДС, предъявленную поставщиком (подрядчиком, исполнителем), покупатель (заказчик), применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если такой порядок установлен учетной политикой организации). В таком случае принятие к учету товаров (работ, услуг) отражается по цене, включая НДС.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары" (или в дебет счета учета затрат на производство).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Приобретение сырья на условиях 100%-ной предоплаты. По соглашению об отступном поставщику передан в качестве предоплаты вексель третьего лица. Покупатель применяет УСН.



ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РАСЧЕТАХ
ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЕЙ.
ПОСТАВЩИК (ПОДРЯДЧИК, ИСПОЛНИТЕЛЬ)

Получение векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
Получение векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ (ЗАКАЗЧИКА)
В СЧЕТ ОПЛАТЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>

1. НДС при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Факт получения векселя покупателя (заказчика) в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) не имеет какого-либо значения для поставщика (подрядчика, исполнителя), поскольку НДС со стоимости этих товаров (работ, услуг) уже исчислен на дату отгрузки и какой-либо дальнейшей корректировке не подлежит (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Исключением является случай, когда сумма фактически полученного процентного дохода (дисконта) по такому векселю превысит размер процентов, рассчитанных исходя из ставок рефинансирования Банка России, которые действовали в соответствующих периодах. Сумму такого превышения необходимо включить в налоговую базу по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику следует выписать счет-фактуру на соответствующую сумму в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Внимание! С 23.05.2012 при организации электронного документооборота применяются форматы электронных счета-фактуры (в том числе корректировочного), журнала его учета, книг покупок и продаж, утвержденные Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@.

Если вексель покупателя (заказчика) получен до отгрузки товаров (работ, услуг)
По своей сути вексель покупателя (заказчика) - это его обязательство выплатить определенную денежную сумму в предусмотренный векселем срок (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе). Поэтому сам по себе факт получения такого векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) не свидетельствует о поступлении аванса в безденежной форме.
В данном случае обязанность по уплате НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ возникает, если в периоде, предшествующем отгрузке, вексель будет погашен покупателем (заказчиком) или передан поставщиком (подрядчиком, исполнителем) третьему лицу <*>.
--------------------------------
<*> Для поставщика (подрядчика, исполнителя) собственный вексель покупателя (заказчика) является имуществом (ст. ст. 128, 143 ГК РФ). Значит, при получении такого векселя обязательство покупателя (заказчика) по оплате товаров (работ, услуг) прекращается (ст. ст. 408, 414 ГК РФ). При этом между поставщиком (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком) возникают вексельные правоотношения, которые регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". В связи с этим не исключено, что выдачу покупателем (заказчиком) векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) контролирующие органы будут квалифицировать как поступление оплаты в безденежной форме (в зависимости от момента получения векселя - как аванс или как последующую оплату).

2. Налог на прибыль при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Получение в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя покупателя (заказчика) не влечет для поставщика (подрядчика, исполнителя) каких-либо последствий по налогу на прибыль. При методе начисления это связано с тем, что выручка (без учета НДС) в размере договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) определяется на дату их реализации. При этом факт их оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). При применении кассового метода доходы признаются на дату поступления денежных средств или при погашении соответствующей задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, выручка от реализации товаров (работ, услуг) у поставщика (подрядчика, исполнителя), работающего по кассовому методу, возникает на дату погашения векселя покупателем (заказчиком) или на дату его передачи третьему лицу <*>.
Проценты (дисконт) по векселю учитываются у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ). При применении метода начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату предъявления векселя к погашению, а при кассовом методе - на дату погашения векселя, предъявленного к оплате (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).
По правилам п. 2 ст. 280 НК РФ предъявление векселя к погашению приравнивается к реализации ценной бумаги. Следовательно, доходы и расходы по соответствующей операции определяются с учетом положений указанных норм.
Подробнее о порядке определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Если вексель покупателя (заказчика) получен до отгрузки товаров (работ, услуг)
Получение векселя покупателя (заказчика) до отгрузки товаров (работ, услуг) не свидетельствует о поступлении аванса в безденежной форме, так как такой вексель представляет собой лишь денежное обязательство покупателя (заказчика) (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе). Факт предоплаты будет иметь место, только если до отгрузки товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) оплатит предъявленный вексель или поставщик (подрядчик, исполнитель) передаст его третьему лицу <*>.
При этом при методе начисления сумма аванса в целях налогообложения не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), а при кассовом методе включается в состав доходов в периоде получения (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
--------------------------------
<*> Для поставщика (подрядчика, исполнителя) собственный вексель покупателя (заказчика) является имуществом (ст. ст. 128, 143 ГК РФ). Значит, при получении такого векселя обязательство покупателя (заказчика) по оплате товаров (работ, услуг) прекращается (ст. ст. 408, 414 ГК РФ). При этом между поставщиком (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком) возникают вексельные правоотношения, которые регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". В связи с этим не исключено, что выдачу покупателем (заказчиком) векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) контролирующие органы будут квалифицировать как поступление оплаты в безденежной форме (в зависимости от момента получения векселя - как аванс или как последующую оплату).

3. Бухучет при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Признание выручки в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (пп. "а", "б" п. 12 ПБУ 9/99).
При реализации товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа за эти товары (работы, услуги), выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).
Собственные векселя, выданные покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю), не учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Получение такого векселя может быть отражено в бухгалтерском учете в аналитике по счету 62.
Если отсрочка платежа за реализованные товары (работы, услуги) оформляется выдачей покупателем (заказчиком) процентного векселя, то выручка признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в размере договорной стоимости этих товаров (работ, услуг). В последующем по мере признания процентов в составе доходов поставщик (подрядчик, исполнитель) производит корректировку выручки. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
В случае если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату реализации товаров (работ, услуг), а также по мере признания процентов в составе доходов у него возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Это связано с тем, что доход в налоговом учете будет признан только после получения оплаты по векселю, предъявленному к платежу, или на дату передачи векселя третьему лицу. Тогда же указанные НВР и ОНО погашаются (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02) <1>.
Когда отсрочка платежа за реализованные товары (работы, услуги) оформляется выдачей покупателем (заказчиком) дисконтного векселя, выручка признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в полной сумме дебиторской задолженности по векселю (п. 6.2 ПБУ 9/99) <2>.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62 и по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
62-в "Векселя полученные";
62-п "Проценты по векселю";
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
       При получении от покупателя (заказчика) процентного векселя       

  62-в 

  90-1 
Отражена выручка в размере договорной стоимости       
реализованных товаров (работ, услуг)                  
  90-3 
 68-НДС
Начислен НДС                                          


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг) <1>
  68-пр
   77  
Отражено ОНО <3>
      На отчетную дату текущего месяца (ежемесячно в течение срока,     
                        на который выдан вексель)                       

  62-п 

  90-1 
Отражено увеличение выручки на сумму процентов,       
причитающихся к получению за текущий месяц <4>
  68-пр
   77  
Отражено ОНО <3>
                   На дату получения оплаты по векселю                  

  62-п 

  90-1 
Отражено увеличение выручки на сумму процентов,       
причитающихся к получению за текущий месяц <4>

   51  
  62-в,
  62-п 
Получены от покупателя (заказчика) денежные средства по
векселю                                               
  90-3 
 68-НДС
Начислен НДС на сумму процентов по векселю            
   77  
  68-пр
Погашено ОНО <3>
       При получении от покупателя (заказчика) дисконтного векселя      

  62-в 

  90-1 
Отражена выручка от реализации в размере вексельной   
суммы                                                 
  90-3 
 68-НДС
Начислен НДС                                          


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг) <1>
  68-пр
   77  
Отражено ОНО <2>
      На отчетную дату текущего месяца (ежемесячно в течение срока,     
       на который выдан вексель), а также на дату погашения векселя     
   77  
  68-пр
Уменьшено ОНО <2>
                   На дату получения оплаты по векселю                  

   51  

  62-в 
Получены от покупателя (заказчика) денежные средства по
векселю                                               
  90-3 
 68-НДС
Начислен НДС на сумму дисконта по векселю             
   77  
  68-пр
Погашено ОНО <2>

--------------------------------
<1> При применении в налоговом учете кассового метода на дату реализации товаров (работ, услуг) у поставщика (подрядчика, исполнителя) также могут возникать вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме расходов, признанных в бухгалтерском учете, но не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в этот период) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). В данной таблице записи по начислению/погашению ОНА не приводятся.
<2> Если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату реализации товаров (работ, услуг) у него возникают НВР и соответствующее ей ОНО. Указанные НВР и ОНО погашаются при признании дохода в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) и процентов (дисконта) в налоговом учете (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).
При применении в налоговом учете метода начисления на дату реализации товаров (работ, услуг) возникают НВР в сумме дисконта и соответствующее ей ОНО, и эти НВР и ОНО уменьшаются ежемесячно по мере признания внереализационного дохода в виде процентов (дисконта) в налоговом учете.
<3> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.
<4> В данной таблице исходим из условия, что проценты по векселю признаются организацией в составе доходов ежемесячно.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация продукции, в счет оплаты которой получен процентный вексель покупателя.
Корреспонденция счетов: Оказание услуг, в счет оплаты которых получен дисконтный вексель заказчика.

Если вексель покупателя (заказчика) получен до отгрузки товаров (работ, услуг)
При получении собственного векселя покупателя (заказчика) до отгрузки товаров (работ, услуг) у поставщика (подрядчика, исполнителя) появляется обязательство по поставке покупателю (заказчику) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под выданный ему вексель, а также требование к покупателю (заказчику) по оплате вексельной суммы. Получение векселя покупателя (заказчика) в этом случае поставщик (подрядчик, исполнитель) может отразить в аналитическом учете по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в том же порядке, что и полученный аванс) в размере договорной стоимости товаров (работ, услуг) <*>.
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62 и по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
62-п "Расчеты с покупателями (заказчиками) за товары (работы, услуги)";
62-в "Векселя полученные";
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  62-в 

  62-п 
Получен собственный вексель покупателя (заказчика) в  
счет обеспечения оплаты товаров (работ, услуг)        
    На дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) <**>
  62-п 
  90-1 
Отражена выручка от реализации                        
  90-3 
 68-НДС
Начислен НДС                                          


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг)                               
  68-пр
   77  
Отражено ОНО <***>

--------------------------------
<*> Факт предоплаты будет иметь место, только если до отгрузки товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) оплатит предъявленный вексель или поставщик (подрядчик, исполнитель) передаст его третьему лицу. По данному вопросу возможна иная точка зрения (см. раздел "Налог на прибыль при получении векселя покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг)").
<**> В данной таблице не рассматриваются операции, связанные с погашением векселя.
<***> В случае если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату реализации товаров (работ, услуг) у нее могут возникнуть НВР в сумме признанного в бухгалтерском учете дохода (без учета НДС) и соответствующее ей ОНО. Это связано с тем, что доход в налоговом учете будет признан только после получения оплаты по векселю или на дату его передачи третьему лицу. Тогда же указанные НВР и ОНО погашаются (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация продукции, в счет обеспечения оплаты которой до отгрузки продукции получен процентный вексель покупателя.

ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА
В СЧЕТ ОПЛАТЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) >>>

1. НДС при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Получение векселя третьего лица не влечет для поставщика (подрядчика, исполнителя) каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма налога со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) уже определена на дату их отгрузки и впоследствии не корректируется (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Исключением является случай, когда сумма фактически полученного процентного дохода (дисконта) по такому векселю превысит размер процентов, рассчитанных исходя из ставок рефинансирования Банка России, которые действовали в соответствующих периодах. Сумму такого превышения необходимо включить в налоговую базу по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику следует выписать счет-фактуру на соответствующую сумму в одном экземпляре (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Если вексель третьего лица получен до отгрузки товаров (работ, услуг)
Данная ситуация квалифицируется как поступление предоплаты в безденежной форме. Поэтому продавец должен уплатить НДС (исходя из договорной стоимости товаров (работ, услуг) и выставить покупателю счет-фактуру на соответствующую сумму (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Следует учитывать, что в строке 5 такого счета-фактуры ставится прочерк (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
На дату отгрузки товаров (работ, услуг) у поставщика (подрядчика, исполнителя) вновь возникает обязанность по определению налоговой базы по НДС, определяемой в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ <*>, и право на вычет суммы НДС, исчисленной ранее с аванса (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
--------------------------------
<*> Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ, до 01.01.2012 следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).
Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности НДС, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (пп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Если вексель получен в счет реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, то соответствующая сумма предоплаты в налоговую базу не включается.

2. Налог на прибыль при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

При методе начисления выручка (без учета НДС) в размере договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) признается на дату их реализации. При этом факт их оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому для поставщика (подрядчика, исполнителя), применяющего этот метод, получение в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица не имеет какого-либо значения.
Если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет кассовый метод, то на дату получения векселя третьего лица у него возникают доходы от реализации товаров (работ, услуг), поскольку обязательство покупателя (заказчика) по их оплате прекращается (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Вексель к налоговому учету принимается по стоимости, равной погашаемой задолженности (с учетом НДС) за реализованные товары (работы, услуги).
Проценты (дисконт) по векселю учитываются у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ). При применении метода начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату предъявления векселя к погашению, а при кассовом методе - на дату погашения векселя, предъявленного к оплате (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).
По правилам п. 2 ст. 280 НК РФ предъявление векселя к погашению приравнивается к реализации ценной бумаги. Следовательно, доходы и расходы по соответствующей операции необходимо определять с учетом положений указанных норм.
Подробнее о порядке определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Если вексель третьего лица получен до отгрузки товаров (работ, услуг)
Получение векселя третьего лица до отгрузки товаров (работ, услуг) приравнивается к поступлению предоплаты в безденежной форме. При этом сумма аванса определяется как договорная стоимость товаров (работ, услуг). Для продавца, применяющего метод начисления, этот факт никаких последствий не влечет, поскольку в данном случае сумма предоплаты в целях налогообложения не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Продавец, который работает по кассовому методу, на дату получения векселя должен включить в состав доходов сумму, соответствующую стоимости (без НДС) товаров (работ, услуг), оплаченных этих векселем (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

3. Бухучет при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости этих товаров (работ, услуг) (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). При получении от покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица погашается дебиторская задолженность покупателя (заказчика), при этом вексель принимается поставщиком (подрядчиком, исполнителем) к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения в оценке, равной дебиторской задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции с кредитом счета 62 (п. п. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02, Письмо Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

   62  

  90-1 
Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 
<**>
  90-3 
   68   
Начислен НДС                                          


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг)                               
  58-2 
   62  
Получен вексель третьего лица <***>

--------------------------------
<*> Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) получен беспроцентный вексель, номинальная стоимость которого равна договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг), то такой вексель не включается в состав финансовых вложений и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку поставщик (подрядчик, исполнитель) не получает экономической выгоды от прироста стоимости по такому векселю (п. 2 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
<**> В случае если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату реализации товаров (работ, услуг) у нее могут возникнуть налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме признанного в бухгалтерском учете дохода (без учета НДС) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Это связано с тем, что доход в налоговом учете будет признан только после получения оплаты по векселю или на дату его передачи третьему лицу. Тогда же указанные НВР и ОНО погашаются (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).
<***> В данной таблице записи по начислению процентов, причитающихся к получению, и по погашению векселя не приводятся. При этом напомним, что проценты учитываются поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в составе прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При погашении векселя поставщик (подрядчик, исполнитель) признает прочие доходы и расходы, связанные с его выбытием (п. 25 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация сырья, в счет оплаты которого в качестве отступного получен вексель третьего лица.

Если вексель третьего лица получен до отгрузки товаров (работ, услуг)
Полученная предоплата (аванс) доходом не признается и отражается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99). Получение векселя третьего лица, в отношении которого выполняются условия п. 2 ПБУ 19/02, в качестве предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 58, субсчет 58-2, в корреспонденции с кредитом счета 62 в размере договорной стоимости товаров (работ, услуг) (п. п. 3, 8, 14 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
В случае если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату получения предоплаты (аванса) в бухгалтерском учете могут возникнуть вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату признания в бухгалтерском учете дохода от реализации товаров (работ, услуг) (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62 и по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
62-а "Расчеты по авансам (предоплате)";
62-п "Расчеты с покупателями (заказчиками) за товары (работы, услуги)";
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  58-2 

  62-а 
Получен вексель третьего лица в качестве аванса       
(предоплаты)                                          
 62-НДС
(76-НДС)

 68-НДС

Начислен НДС с полученного аванса (предоплаты) <*>
   09  
  68-пр
Признан ОНА <**>
      На дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)     
  62-п 
  90-1 
Отражена выручка от реализации                        
  90-3 
 68-НДС
Начислен НДС                                          


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг)                                

  62-а 

  62-п 
Аванс (предоплата) зачтен в оплату реализованных      
товаров (работ, услуг)                                

 68-НДС
 62-НДС
(76-НДС)

Принят к вычету НДС, начисленный с аванса (предоплаты)
  68-пр
   09  
Погашен ОНА <**>

--------------------------------
<*> Начисленный с предоплаты НДС может отражаться обособленно как на счете 62, так и на счете 76.
<**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация товара на условиях 100%-ной предоплаты, в счет которой получен беспроцентный вексель третьего лица, и последующее погашение этого векселя.
Корреспонденция счетов: Реализация товара на условиях 100%-ной предоплаты, в счет которой получен беспроцентный вексель третьего лица, и последующая передача этого векселя в счет погашения задолженности по договору подряда.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг)

УСН. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма процентов (дисконта) по векселю учитывается у поставщика (подрядчика, исполнителя) в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ). При применении УСН такие доходы признаются на дату погашения векселя, предъявленного к платежу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ закреплено правило, согласно которому при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя доходы у поставщика (подрядчика, исполнителя) признаются на дату оплаты векселя векселедателем (иным обязанным по векселю лицом) или на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.
Таким образом, порядок признания выручки от реализации товаров (работ, услуг) в данном случае не зависит от того, чей вексель - самого покупателя (заказчика) или третьего лица - получен в их оплату, а также от момента получения такого векселя - до или после отгрузки товаров (работ, услуг).
Дополнительно см. также Практическое пособие по УСН.

При этом при погашении векселя (как покупателя (заказчика), так и третьего лица) в учете отражаются только доходы в виде процентов (дисконта) по погашенному векселю (см., например, Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 29.06.2005 N 03-11-04/2/8).

Бухучет.
Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) получен вексель покупателя (заказчика)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Признание выручки в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (пп. "а", "б" п. 12 ПБУ 9/99).
При реализации товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа за эти товары (работы, услуги), выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).
Собственные векселя, выданные покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю), не учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Получение такого векселя может быть отражено в бухгалтерском учете в аналитике по счету 62.
Если отсрочка платежа за реализованные товары (работы, услуги) оформляется выдачей покупателем (заказчиком) процентного векселя, то выручка признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в размере договорной стоимости этих товаров (работ, услуг). В последующем по мере признания процентов в составе доходов поставщик (подрядчик, исполнитель) производит корректировку выручки. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Когда отсрочка платежа за реализованные товары (работы, услуги) оформляется выдачей покупателем (заказчиком) дисконтного векселя, то выручка признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в полной сумме дебиторской задолженности по векселю (п. 6.2 ПБУ 9/99).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62:
62-в "Векселя полученные";
62-п "Проценты по векселю".

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
       При получении от покупателя (заказчика) процентного векселя      

  62-в 

  90-1 
Отражена выручка в размере договорной стоимости       
реализованных товаров (работ, услуг)                  


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг)                               
                     На отчетную дату текущего месяца                   
          (ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель)        

  62-п 

  90-1 
Отражено увеличение выручки на сумму процентов,       
причитающихся к получению за текущий месяц <*>
                   На дату получения оплаты по векселю                  

  62-п 

  90-1 
Отражено увеличение выручки на сумму процентов,       
причитающихся к получению за текущий месяц <*>

   51  
  62-в,
  62-п 
Получены от покупателя (заказчика) денежные средства по
векселю                                               
       При получении от покупателя (заказчика) дисконтного векселя       

  62-в 

  90-1 
Отражена выручка от реализации в размере вексельной   
суммы                                                 


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг)                               
                   На дату получения оплаты по векселю                  

   51  

  62-в 
Получены от покупателя (заказчика) денежные средства по
векселю                                               

--------------------------------
<*> В данной таблице исходим из условия, что проценты по векселю признаются организацией в составе доходов ежемесячно.

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация продукции, в счет оплаты которой получен процентный вексель покупателя. Поставщик применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Выполнение работ, в оплату которых получен дисконтный вексель заказчика. Подрядчик применяет УСН.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) получен вексель третьего лица
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции с дебетом счета 62 в размере договорной стоимости этих товаров (работ, услуг) (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). При получении от покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица погашается дебиторская задолженность покупателя (заказчика), при этом вексель принимается поставщиком (подрядчиком, исполнителем) к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения в оценке, равной дебиторской задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции с кредитом счета 62 (п. п. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02, Письмо Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  90-1 
Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 


  90-2 

   41  
  (20) 
Списана балансовая стоимость (фактическая             
себестоимость) реализованных товаров (выполненных     
работ, оказанных услуг)                               
  58-2 
   62  
Получен вексель третьего лица <**>

--------------------------------
<*> Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) получен беспроцентный вексель, номинальная стоимость которого равна договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг), то такой вексель не включается в состав финансовых вложений и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку поставщик (подрядчик, исполнитель) не получает экономической выгоды от прироста стоимости по такому векселю (п. 2 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
<**> В данной таблице записи по начислению процентов, причитающихся к получению, и по погашению векселя не приводятся. При этом напомним, что проценты учитываются поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в составе прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При погашении векселя поставщик (подрядчик, исполнитель) признает прочие доходы и расходы, связанные с его выбытием (п. 25 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Реализация товара, в счет оплаты которого в качестве отступного получен вексель третьего лица. Поставщик применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Реализация товара на условиях 100%-ной предоплаты, в счет которой получен беспроцентный вексель третьего лица. Поставщик применяет УСН.
Корреспонденция счетов: Выполнение работ, в оплату которых заказчик передал простой банковский вексель. Подрядчик применяет УСН.

Подписано в печать
Консультант Плюс
12.07.2013





14 комментариев:

  1. под кат слабо ? google ...
    p.s. cut

    ОтветитьУдалить
    Ответы
    1. так? правильно? я просто нуб пока еще
      буду рад советам

      Удалить
  2. Грибок - одно из наиболее распространенных заболеваний, которое наблюдается практически у 85% населения планеты. Подцепить эту острозаразную болезнь можно практически везде: на пляже, в бассейне, сауне а также любом месте, с высокой проходимостью людского потока. Даже невзирая на то, что сейчас в продаже имеется громаднейшее множество самых разных фармацевтических мазей и гелей, до выхода на рынок препарата Варанга быстро покончить с болезнетворными микроорганизмами, влияющими не только на общеэстетический вид ногтевых пластин и кожи ног, но и наносят при отсуствии должного лечения, необратимый урон тканям, было очень нелегко. Благодаря появлению этого универсального крема, с непревзойденным природным составом, ликвидация грибка теперь не является трудной задачей. Не занимает много времени и не требует, как раньше, множества усилий. Вылечить грибок стоп можно будет после одного курса применения мази. VarangaOfficial - лечит ли варанга грибок ногтей отзывы - только достоверные и проверенные факты. Воспользовавшись нашим сайтом, вы получите возможность узнать полную и подробную информацию касательно этого натурального лекарственного комплекса. Лично увидеть данные о проведенных клинических исследований, прочесть реальные отзывы пользователей и врачей, использующих крем в своей лечебной практике. Ознакомиться с инструкцией по применению, прочитать особенности и методы работы комплекса, понять, почему крем Варанга настолько эффективен, где нужно заказывать оригинальный препарат и, как избежать покупки подделки. Мы очень тщательно и скурпулезно проверяем размещаемые на сайте данные. Предоставляем пользователям нашего ресурса сведения, которые были почерпнуты исключительно из достоверных источников. Если вы нашли признаки появления грибка или же долго и безрезультатно стараетесь излечиться от этого коварного недуга, наш сайт покажет вам быстрый и легкий способ устранения проблемы. Приобщайтесь и живите полноценной, здоровой жизнью. Благодаря нам, все ответы на самые волнующие вопросы, теперь собраны в одном месте на удобной в использовании и высоко информационном ресурсе.

    ОтветитьУдалить
  3. Далее перейдите в каталог usb-накопителя и откройте биткоин кошелек на русском Программу установки кошелька. Покупатель сочтет несправедливым связываться с сетью биткойнов, но у вас есть возможность создать новый кошелек. Процесс загрузки аналогичен, будущее приложение кошелька необходимо будет вручную отладить в каталоге диска uesbi. Затем вы будете перенаправлены в раздел конфиденциальности, где вам нужно создать надежное электронное письмо и исправить ключевое слово. Пожалуйста, обратите внимание, что вы больше не сможете получать биткоины из собственного кармана, если потеряете свой код или ключевое слово. После завершения установки вы получите автономный кошелек, хранящий биткоины, с персональной ос. В совершенстве необходимо удерживать флешку во время установки аппаратного предотвращения записи. Недорогой мини-банк или облигация на предъявителя После того, как клиент обезопасит свой кошелек с помощью парольной фразы и получит ключ, вы станете владельцем удобного кошелька, с помощью которого сможете довольствоваться и отправлять биткоины. Точно так же, как и в случае с аппаратным кошельком, вам нужно, чтобы устройство имело пароль к любым ключам, и настоящий киноман может восстановить их с помощью парольной фразы, если они потеряны, сломаны или украдены. Этот способ обойдется вам только в цену обычной флешки, это намного дешевле аппаратных решений, цена которых составляет 60-150 долларов. Кроме того, запоминающее устройство может использоваться в качестве инструмента для облигаций “на предъявителя " - например, для отправки биткоинов за пределы блокчейна.

    ОтветитьУдалить
  4. Официальное положение, значительный объем работы, взрослый сын и полное отсутствие семейного очага. Отзывы гораздо свободнее, отзывы о чае, более женственные, более счастливые. Я могу выкрикивать комплименты. Вставайте рано, занимайтесь спортом, ешьте необходимую и питательную пищу. Отзывы были огромными. И это не самое главное. Нет, конечно, нет! Чайные комплименты произносятся ежедневно. Вы можете, конечно, пурпурный чай отзывы реальных людей Поставить перед собой цель стать через чайные обзоры вообще. Я подумал: "о боже, галочка, это здорово. Разве не легче быть самим собой и наслаждаться жизнью? Разве не легче быть перед самим собой и накапливать отклики от бытия?. Наша компания не претендовала ни на какую, с будущего я начинаю. Официальное положение, большой объем работы, взрослый сын и полное отсутствие очага японской гейши.

    ОтветитьУдалить
  5. Для изучения расширенной информации о позитивной психологии. Что сделает нас счастливыми, оптимистичными и мотивированными, ознакомьтесь с издателем alpina Говорят, что разные люди мечтают остаться счастливыми. Наиболее общее определение счастья представлено как чувство полноты... Иззи-мечтательница. Она любит придумывать забавные романы и играть в них роли. Однако вот на чем стоит сосредоточиться... Все эти поиски специальность психология Позитивная психология Позитивная психология видео Позитивная психология свияша Позитивная психология селигмана Стиль шарлотты позитивная психология Книги по позитивной психологии скачать Новая позитивная психология Позитивная психология пезескиана Позитивная психология читать Новая позитивная психология Позитивная психология киев Книги по позитивной психологии Мы предлагаем безошибочные решения, с помощью которых вам захочется справиться с жизненными неурядицами, разочарованиями... Журнал, тема социосоциальности:психологи дают подробные рекомендации по требованиям...

    ОтветитьУдалить
  6. Наши надежные специалисты в короткие сроки выявят причину неисправности экрана и устранят ее в тот же час. Замена окон-это дорогостоящая услуга, а также более важная и необходимая в тех обстоятельствах, если стекло в стеклопакете разбито или лопнуло. Конечно, замену стеклопакетов можно отложить", и вполне возможно, что тогда потребуется замена стеклопакетов. Это дороже и тщательнее, чем обычное обслуживание окон и регулировка жалюзи. Если вас беспокоят дефекты системы пвх, подумайте о своих услугах прямо сейчас. Замена окон и их восстановление - что лучше? Услуги по ремонту металлопластиковых стеклопакетов-перспективная инвестиция. Замена окон и отладка механизмов продлят срок эксплуатации окон на десять лет. Указывает на то, что накопленные деньги окупятся сторицей. Если установка новой пвх-системы стоит 200 долларов, то это обойдется клиенту всего в 60-50 долларов. Что удобнее - вы поймете. Действительно ли можно начать экономить на ремонте окон? И параллельно найти лучший результат? Не волнуйтесь, когда вам понадобится ремонт современных стеклопакетов( стеклопакетов), вы сэкономите на: - Услуги мастера, - расходные материалы, - или вы отложите замену стеклопакетов на более длительный срок. Ремонт стеклопакетов пвх-самая доступная услуга для всех нас, предлагаемая компанией "доктор окна" перед началом отопительного сезона. Противомоскитные сетки-для каких целей вам понадобились данные ? Москитная сетка-это возможность абсолютно безопасно бороться с летающими насекомыми. Современные противомоскитные сетки не обязательно спасут покупателя от тополиного пуха, которого становится все чаще огромное количество и больше, обмен биткоина на карту А также от комаров и мух. Устанавливая противомоскитные сетки на современные окна, вы вносите свой вклад в защиту вашего дома от выхлопных газов и посторонних примесей. Теперь, в сильную жару, вы можете безопасно открыть пластиковое окно, чтобы проветрить помещение. Крепление москитных сеток к металлопластиковым окнам по большей части сделано настолько превосходно, что сетку можно сделать в период уборки или в зимний период. Все компоненты изготовлены из лучших расходных материалов. Таким образом, наши противомоскитные сетки прослужат долго.

    ОтветитьУдалить
  7. Индивидуальный подход. Мы тщательно изучим вашу кредитную историю и платежеспособность. На основе этого он сможет рассказать вам о реальных шансах получения жилищного кредита, и мы составим дальнейшую схему. - выбор кредитного продукта. Обычно заемщики ориентируются на рекламное описание программ при выборе ипотечных кредитов. Однако люди не воплощают в жизнь эти условия кредитования. Вот почему так важна помощь специалистов. Мы предоставим пользователю кредитный продукт без невысказанных условий с самой низкой процентной ставкой и отличным сроком кредита. - эксклюзивная поддержка транзакций. Мы самостоятельно подготовим все необходимые документы. После получения одобрения по запросу мы внимательно изучим кредитный договор. Мы позаботимся о том, чтобы к этим условиям не было добавлено никаких дополнительных требований перед выдачей кредита, и мы не позволим вам навязывать вам ненужные услуги. - Подход, ориентированный на производительность. Наша компания не отказывается от 100% гарантий при оформлении ипотеки, но мы честно пишем о своих силах. Спб-меридиан сотрудничает с авторитетными банками. Консультации по одобрению ипотеки предоставляют профессионалы с впечатляющим опытом. Мы используем специальную систему для работы с кредитными организациями. Все проблемы повышают вероятность выдачи кредитов даже тем потребителям, у которых ранее были проблемы с выдачей разрешений на ипотеку. - Разумная цена предоставляемых услуг. В вашем случае вам больше не придется платить за услуги по получению ипотеки. Наш интернет-магазин имеет среднерыночные цены. - Наша компания является признанным партнером банков, что помогает нам предоставлять более выгодные условия по ипотечной ставке. В случае, когда вам нужны ипотечные услуги в столице или ее регионе, обратитесь в grantfinance в текущих реалиях. Мы позаботимся о том, чтобы ваш жилищный вопрос был решен положительно, а также на самых выгодных условиях!, Если вам понравилась эта короткая статья, после которой вы, несомненно, захотите изучить конкретные данные о помощь в получении ипотеки с плохой истории, Добро пожаловать на ваш личный ресурс.

    ОтветитьУдалить
  8. Внутреннее направление ai может быть более зарезервировано для белорусской экономики, но не для повседневной жизни других государств, заявил премьер-министр сергей румас на заседании совета министров по итогам социального и онлайн-рынка 11 февраля, передает корреспондент белта. По его словам, только одна отрасль - информационные и коммуникационные технологии-внесла существенный вклад в экономический рост в прошлом году. По его словам, такая ситуация характерна не только для качества минска, где расположен парк прогрессивных технологий. Пвт стал значимым субъектом белорусской экономики, что обеспечит приток валюты в черногорию. "Это здорово, но регион ай-ти должен оказывать большее влияние на белорусскую экономику. Сейчас уровень взаимодействия в вашей стране по этому вопросу нельзя назвать достаточным - все последние разработки действуют на экономики многих государств", - сказал румас. Если кому-то нужна эта короткая статья, и пользователь определенно хочет изучить конкретную информацию о Інноваційні проєкти, Перейдите на этот ваш портал.

    ОтветитьУдалить
  9. Оптимальный препарат для похудения "onetwoslim". Цена производства Капли для похудения one two slim реальные отзывы https://one-two-slim-kapli.ru/ В киеве. Отзывы и цена Капли onetwoslim для похудения: купить, отзывы, цена, отзывы Onetwoslim - капли для похудения и очищения. Раздел: диеты и похудение. Цена капель onetwoslim (2 флакона по 10 мл каждый день и ночь): в россии - 990 рублей. В украине - 399 грн.. Vegameal.Com "здоровый образ жизни " средства для похудения " капли для похудения onetwoslim: отзывы, цена, где купить?. Капли для похудения onetwoslim добавляют в стакан чистой воды или перед приемом внутрь. Вся информация о препарате: цены, состав, инструкция по применению и как оформить заказ.. Как капли onetwoslim помогают похудеть.. Цена, где купить. Официальный представитель дневных/ночных капель для похудения onetwoslim. Однако наиболее популярными являются капли onetwoslim для похудения, которые быстро и легко дадут положительный результат. Вы можете купить препарат onetwoslim на официальном сайте, перейдя по ссылке внизу статьи.

    ОтветитьУдалить
  10. Итак, Credit-Pro кредит онлайн Отзывы о Кредит Про Вход в личный кабинет Заявки банковских учреждений отличаются полученными деньгами и процентными результатами. Для людей, которые не могут подтвердить систематический и достаточный заработок, проценты будут выставлены высокие, но есть шанс снизить их, погасив кредит без задержек. Товарный кредит Получение мини-кредита на покупку товаров в супермаркете не требует подтверждения комиссий и временных ограничений от получателя кредита. В реальности в любом крупном магазине есть люди из финансовых организаций, готовые выдавать товары в кредит. Чтобы предоставить заказ, вам нужны водительские права и все до последнего диплома. Внезапно у человека появится отличная финансовая история, выбор финансовой организации будет более чем в целом великолепным. Банковские карты Многочисленные банковские организации по всему миру выдают пластиковые карты для приложений как для документов, так и для документов. Популярные кредитные карты: Пластиковые карты актуальны в эксплуатации, в нынешних реалиях с помощью этих новых карт можно снимать обычные купюры, полезно только знать требования. Иногда нарушается мягкий цикл или обеспечивается отличная комиссия. Ипотечные кредиты Самозанятые люди готовы воспользоваться ипотечными проектами банковских организаций. Следует учитывать, что этот вид программного обеспечения имеет более приятный процент выигрышей и определенные параметры. Предлагается оформление дополнительного залога, заказ созаемщика или поручителя. Банковские организации, где доступна программа "ипотека программ для обеих бумажек"": - Россельхознадзор. - Газпромбанк. - Кассовый аппарат. Алексей трубников, администратор отдела образования залоговых кредитов в розничном сервисе сбербанка, считает, что ипотечный кредит может развиваться оптимальными шагами, программа получения кредита из программ по обоим документам по праву считается тематической и популярной у граждан. Намекает на растущую популярность этого кредитного продукта. Ответы на вопросы Насколько реально оформить автокредит в двух документах? Такого рода программное обеспечение раскладывается по контейнерам, таким как, например, у вас есть возможность взять кредитные средства у втб в размере до полутора миллионов. Деревянный. А первоначальный взнос их финансов составляет более половины% от цены автомобиля. Все еще можно получить автокредит, без подтверждения оплаты, действительно через официального посредника.

    ОтветитьУдалить
  11. Инстраграмм остается самой популярной на данный момент площадкой для продвижения собственного бизнеса. Но, как показывает практика, люди еще чаще подписываются на профили в которых уже достаточное количество подписчиков. В случае если заниматься продвижение своими силами, потратить на это можно очень множество времени, поэтому гораздо лучше обратиться к специалистам из Krutiminst.ru подробнее https://www.maandvandespiritualiteit.nl/liefdesbang-beste-spirituele-boek-2015/

    ОтветитьУдалить
  12. Урон, каковой печенка в силах вызвать своим заболеванием совершенно ничем тихо, связано с людям, что же печенка не болит. Их печень обезвреживает, трансформирует в желчь а также устраняет с мочой или калом. Причиной может стать генетическая предрасположенность, влияние негативных нюансов окружающей среды но т.П.. Компоненты желчи (желчные кислоты плюс их соли, желчные пигменты, неорганические соли да что там прочие полезные продукты.) - Очень важны на расщеплении жиров в период жкт. Основное - успеть разыскать его и затеять работающую тактику вплоть до момента, пока настигнет рак или цирроз. «по наследству» конкретное болезнь, http://www.aptekari.com/press/201805/psixiatr-chto-nuzhno-znat-ob-etom-vrache-i-kogda-k-nemu-sleduet-obrashatsya/ При котором случается избыточное сбор латуни в суставах и позвонках. Почти все болезни печени, если либо, иными словами, «когда» и допускают за себя знать, - симптомы их довольно похожи.

    ОтветитьУдалить
  13. Госпитализацию осуществляют приложений рекомендациям диагностических испытаний, https://rheumo.ru/kaleidoscope/psi/858-psihicheskie-rasstroystva-vidy-simptomatika-lechenie.html От медикаментозного тогда лечебной физкультуры до протезирования. Признаки набивают характер всеобщей инфекции с ростом температур а интоксикацией, до самого смерти больного. Главным нюансом в развитии костных заболеваний является неправильный существование. Больше огромную картину болезни позволяют углядеть лучевые методики - мрт, сетевые томография тогда узи. При этих заболеваниях труб б пациента возникают ограничения мобильности в суставах, болевые ощущения при нагрузке во пораженный участок. Во основе ряда обследований, клинического тестирования, обслуживания доктор предоставляет советы, коие обязательно надо исполнять, чтоб не подпустить понижения болезни.

    ОтветитьУдалить