понедельник, 29 июля 2013 г.

Отступное. Учет у должника, у кредитора по обязательству


ОТСТУПНОЕ.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Понятие
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ).

Особенности договора
1. Первоначальное обязательство прекращается не с момента заключения соглашения об отступном, а с момента предоставления отступного (Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
2. Кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до тех пор, пока не истек срок на предоставление отступного (п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
3. Для соглашения об отступном необязательно нотариальное удостоверение, даже если первоначальное обязательство возникло из нотариально удостоверенного договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 7134/07).
4. Если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то такое соглашение не подлежит обязательной государственной регистрации (п. 15 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Существенные условия
Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:
- сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным (ст. 409 ГК РФ);
- размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).


Важные детали
1. При предоставлении отступного прекращаются все обязательства по договору, в том числе обязательство по оплате неустойки. Иное может быть предусмотрено в соглашении (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
2. Если стоимость предоставляемого отступного меньше долга по первоначальному обязательству, то по общему правилу первоначальное обязательство считается прекращенным полностью. Иное может быть предусмотрено в соглашении (п. 4 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
См. форму соглашения


ОТСТУПНОЕ.
ДОЛЖНИК ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ

Предоставление отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
Предоставление отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСТУПНОГО
ВЗАМЕН ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>

Взамен оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) должник передал кредитору имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

1. НДС при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

После принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) должник вправе принять сумму "входного" НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Предоставление взамен оплаты отступного не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета.
На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ) <*>.
--------------------------------
<*> Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ, до 01.01.2012 следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).
Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности НДС, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (пп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

Если должник применяет метод начисления, то предоставление отступного не влияет на порядок налогового учета затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), в силу того что расходы в данном случае признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Предоставление отступного при кассовом методе означает, что приобретенные товары (работы, услуги) считаются оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения об отступном (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)). При этом применяемый метод учета доходов и расходов значения не имеет, поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передается имущество, то доходы от его реализации можно уменьшить на расходы, как это предусмотрено ст. ст. 268, 319 НК РФ.

3. Бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, выполнении работ или оказании услуг) организация в общеустановленном порядке отражает его выбытие (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Стоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              
  90-3 
 (91-2)

   68  

Начислен НДС                                          

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного материалов взамен оплаты выполненных ремонтных работ при кассовом методе.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного товара, облагаемого по ставке 10 процентов, взамен оплаты приобретенного товара, облагаемого по ставке 18 процентов.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного векселя третьего лица.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного основного средства взамен оплаты приобретенного товара.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСТУПНОГО ВЗАМЕН ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА

1. НДС при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
3. Бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

Взамен погашения задолженности по договору займа денежными средствами заемщик передал заимодавцу имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

1. НДС при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

По операциям, связанным с получением займа в денежной форме (в том числе по договору, предусматривающему уплату процентов), "входной" НДС заемщику не предъявлялся (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Предоставление отступного взамен погашения задолженности по договору займа не изменяет данный порядок налогообложения.
На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Суммы процентов по займу (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) признаются внереализационным расходом (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) в следующем порядке:
- при методе начисления: на дату погашения займа, а также на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);
- при кассовом методе: на дату уплаты процентов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, на дату исполнения соглашения о предоставлении отступного заемщик, который применяет метод начисления, может отразить расход в сумме процентов, подлежащих признанию на дату погашения займа. Заемщик, работающий по кассовому методу, признает на эту дату расход в размере фактической задолженности по процентам, погашаемой отступным. При этом расход признается в пределах норматива.
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения об отступном (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)). При этом применяемый метод учета доходов и расходов значения не имеет, поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передается имущество, то доходы от его реализации можно уменьшить на расходы, как это предусмотрено ст. ст. 268, 319 НК РФ.

3. Бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, работ или услуг) организация в общеустановленном порядке отражает выбытие имущества (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от передачи имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Стоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   66  
  (67) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              
  90-3 
 (91-2)

   68  

Начислен НДС                                          

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного основного средства взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного имущества (станка) взамен возврата беспроцентного займа. Передаваемый станок в бухгалтерском учете учитывался в составе основных средств, а в налоговом учете его стоимость учтена в составе материальных расходов.
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного продукции взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

1. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

Взамен оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) должник передал кредитору имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

УСН. На дату передачи отступного приобретенные должником товары (работы, услуги) считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)), поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передаются покупные товары, то доходы от реализации можно уменьшить на расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, работ или услуг) организация в общеустановленном порядке отражает его выбытие (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Фактическая себестоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   60  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного товара взамен оплаты выполненных ремонтных работ при УСН.

2. УСН и бухучет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Взамен погашения задолженности по договору займа денежными средствами заемщик передал заимодавцу имущество (выполнил для него работы, оказал ему услуги)

УСН. Суммы процентов по займу (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) признаются внереализационными расходами на дату их уплаты (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, на дату исполнения отступного заемщик может отразить расход в размере фактической задолженности по процентам (в пределах норматива), погашаемой отступным.
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)), поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) происходят одномоментно.
Если в качестве отступного передаются покупные товары, то доходы от реализации можно уменьшить на расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. При передаче контрагенту в качестве отступного товара (иного имущества, работ или услуг) организация в общеустановленном порядке отражает его выбытие (выполнение работ, оказание услуг) с использованием счета 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) признается в размере погашаемого передачей отступного обязательства. Стоимость переданного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   66  
  (67) 
  90-1 
 (91-1)
Погашена задолженность перед контрагентом передачей   
отступного                                            


  90-2 
 (91-2)
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


Списана стоимость товаров (иного имущества, работ,    
услуг), переданных в качестве отступного              

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Передача в качестве отступного товаров взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами при УСН.


ОТСТУПНОЕ.
КРЕДИТОР ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ

Получение отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
Получение отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
Упрощенная система налогообложения >>>

ПОЛУЧЕНИЕ ОТСТУПНОГО ВЗАМЕН ОПЛАТЫ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ)

1. НДС при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
2. Налог на прибыль при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
3. Бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>

Взамен оплаты за реализованные товары (работы, услуги) кредитор получил от должника имущество (работы, услуги)

1. НДС при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Сумму НДС, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг), в связи с получением отступного корректировать не нужно.
Сумму "входного" налога, предъявленного при передаче отступного, можно принять к вычету после принятия к учету полученных в качестве отступного товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры, выставленного должником (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Получение отступного не влечет каких-либо последствий для кредитора, применяющего метод начисления, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения уже учтена (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Кредитор, который определяет доходы и расходы по кассовому методу, на дату получения отступного должен признать доходы, поскольку задолженность по оплате реализованных товаров (работ, услуг) считается погашенной (п. 2 ст. 273 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Стоимость отступного признается равной величине погашенного обязательства должника (без НДС) и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получил кредитор (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом как при методе начисления, так и при кассовом методе товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) на дату исполнения соглашения об отступном.

3. Бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Товары (иное имущество, имущественные права, а также работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), на котором отражено обязательство должника, погашаемое получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Отражено возникновение обязательства покупателя       
(заказчика) по оплате товаров (работ, услуг) <*>
  90-3 
 (91-2)

   68  

Начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг)    
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


   62  
  (76) 


Погашена задолженность покупателя (заказчика)         
получением отступного                                 

   19  
   62  
  (76) 

Отражен НДС, предъявленный контрагентом               

   68  

   19  
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у         
организации права на вычет)                           

--------------------------------
<*> В случае, когда реализация товаров (работ, услуг) и получение отступного в их оплату приходятся на разные отчетные периоды, у организаций, применяющих кассовый метод, в месяце реализации в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются при получении отступного (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного материалов взамен оплаты выполненных работ при кассовом методе.
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного товара, облагаемого НДС по ставке 10 процентов, взамен оплаты реализованного товара, облагаемого по ставке 18 процентов.
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного материалов взамен оплаты выполненных работ, стоимость которых выражена в евро и подлежит оплате в рублях.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного векселя третьего лица.

ПОЛУЧЕНИЕ ОТСТУПНОГО ВЗАМЕН ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА

1. НДС при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
2. Налог на прибыль при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
3. Бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

Взамен погашения задолженности по договору займа заимодавец получил от заемщика имущество (работы, услуги)

1. НДС при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Получение заимодавцем отступного не изменяет порядок налогообложения операций по договору займа.
"Входной" НДС по имуществу (работам, услугам), полученному в качестве отступного, принимается к вычету на общих основаниях: после принятия отступного к учету и при наличии счета-фактуры, выставленного заемщиком (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Средства, полученные в счет погашения займа, доходом не признаются независимо от того, какой метод - начисления или кассовый - применяет заимодавец (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А проценты по договору займа учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) в следующем порядке:
- при методе начисления - на дату погашения займа, а также на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);
- при кассовом методе - на дату получения процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, на дату получения отступного заимодавец, который применяет метод начисления, должен отразить доход в сумме процентов, причитающихся ему по договору на дату погашения займа. Заимодавец, работающий по кассовому методу, также признает доход в размере фактической задолженности заемщика по процентам, которая погашается полученным отступным.
Стоимость полученного в качестве отступного имущества (работ, услуг) признается равной величине погашенной задолженности по договору займа (за вычетом суммы, равной предъявленному заемщиком НДС) и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получено кредитором (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом как при методе начисления, так и при кассовом методе товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) на дату исполнения соглашения об отступном.

3. Бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Товары (иное имущество, имущественные права, а также работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на которых отражены требования по уплате основного долга по займу и процентов, погашаемые получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  58-3 

   51  
Отражено возникновение обязательства заемщика по      
возврату займа                                        

   76  

  91-1 
Отражена задолженность заемщика по уплате процентов по
займу <*>
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


  58-3,
   76  



Погашена задолженность заемщика получением отступного 

   19  
  58-3,
   76  

Отражен НДС, предъявленный контрагентом               

   68  

   19  
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у         
организации права на вычет)                           

--------------------------------
<*> В случае, когда начисление процентов и получение отступного в их оплату приходятся на разные отчетные периоды, у организаций, применяющих кассовый метод, в месяце начисления процентов в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются при получении отступного (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного товаров вместо возврата займа и уплаты процентов денежными средствами.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг) >>>
2. УСН и бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>

1. УСН и бухучет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Взамен оплаты за реализованные товары (работы, услуги) кредитор получил от должника имущество (работы, услуги)

УСН. На дату получения отступного кредитор должен признать выручку от реализации товаров (работ, услуг), поскольку задолженность по их оплате считается погашенной (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Стоимость полученного в качестве отступного имущества (работ, услуг) признается равной величине погашенного обязательства и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получено кредитором (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) на дату исполнения соглашения об отступном.

Бухучет. Товары (иное имущество, имущественные права, а также работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором отражено требование, погашаемое получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 
   62  
  (76) 
  90-1 
 (91-1)
Отражено возникновение обязательства покупателя       
(заказчика) по оплате товаров (работ, услуг)          
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


   62  
  (76) 


Погашена задолженность покупателя (заказчика)         
получением отступного <*>

--------------------------------
<*> Организация, которая применяет УСН, вправе не отражать НДС, предъявленный контрагентом, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить его в стоимость полученного имущества (имущественных прав, работ, услуг). Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 62 (76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета учета соответствующего имущества (имущественных прав, работ, услуг).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного товара взамен оплаты по договору поставки при УСН.
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного материалов взамен оплаты реализованной готовой продукции при УСН.

2. УСН и бухучет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Взамен погашения задолженности по договору займа заимодавец получил от заемщика имущество (работы, услуги)

УСН. На дату получения заимодавцем отступного погашается задолженность заемщика по договору займа (ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
При этом в налоговом учете заимодавца суммы, которые получены в счет погашения займа, доходом не признаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты по договору займа включаются в доходы на дату их получения (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на дату получения отступного заимодавец должен отразить доход в сумме фактической задолженности заемщика по процентам, погашаемой отступным.
Стоимость полученного в качестве отступного имущества признается равной величине погашенного обязательства и учитывается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно получил кредитор (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом товары (работы, услуги), полученные в качестве отступного, признаются оплаченными кредитором (денежными средствами, предоставленными ранее по договору займа) на дату исполнения соглашения об отступном.

Бухучет. Товары (иное имущество, имущественные права, работы, услуги), которые организация получила в качестве отступного, принимаются ею на учет в общеустановленном порядке. При этом производится запись по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества (имущественных прав, работ, услуг), и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на которых отражены требования по уплате основного долга по займу и процентов, погашаемые получением отступного.

  Дебет
 Кредит
                  Содержание операций                 

  58-3 

   51  
Отражено возникновение обязательства заемщика по      
возврату займа                                        

   76  

  91-1 
Отражена задолженность заемщика по уплате процентов по
займу                                                 
   41  
  (10, 
   20  
 и др.)


  58-3,
   76  


Погашена задолженность заемщика получением отступного 
<*>

--------------------------------
<*> Организация, которая применяет УСН, вправе не отражать НДС, предъявленный контрагентом, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить его в стоимость полученного имущества (имущественных прав, работ, услуг). Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-3 (76). Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета учета соответствующего имущества (имущественных прав, работ, услуг).

Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Получение в качестве отступного основного средства взамен возврата займа и уплаты процентов денежными средствами при УСН.

Подписано в печать
Консультант Плюс
26.07.2013





81 комментарий:

  1. Как раз в тему хочу порекомендовать очень интересный интернет магазин с книгами и журналами для бухгалтеров bestbuhshop.ru. У них огромный выбор актуальных материалов по бухгалтерскому учету.

    ОтветитьУдалить

  2. Мы предлагаем безопасные и необеспеченные займы для финансирования проектов по ставке 4% годовых. Мы известны своими постоянными усилиями по привлечению финансов, которые меньше волнуют людей, компании или фирмы, когда есть проект.

    Свяжитесь с нами сейчас без каких-либо дальнейших задержек для немедленного финансирования вашего проекта или желаемой линии инвестиций, поскольку с нами можно связаться через нашу официальную почту: meganaccountsdepartment@writeme.com

    ОтветитьУдалить
  3. Сотрудничать с Кредит-финанс гораздо комфортнее, ведь авто остается у вас и вам не нужно нарушать свой налаженный ежедневный ритм. У нас гораздо легче взять средства в долг под залог машины и ПТС кредит под залог птс. Мы относимся к кредитной истории не так требовательно, как банки, потому процент утвержденных займов у нас значительно повыше.

    ОтветитьУдалить
  4. Открыть информацию по дебетовым счетам юзера для хорошего кибер-мошенника проще простого. Применяйте только лишь https://forum.theabyss.ru/index.php?showuser=652649 чтобы войти на интерактивный портал Hydra. При проведении внедрения мошенников пользователь даже не определит, что на персональном компьютере находится посторонний человек. Центральной задачей кибер-мошенников оказывается атака рабочего компьютера.

    ОтветитьУдалить
  5. Всевозможные комплектующие и даже программы правильно заказывать удаленно. Существует особая продукция, купить какую реально именно через интернет. Современный потребитель скупает практически все продукты через интернет. На странице http://nehe.com.cn/home.php?mod=space&uid=347163&do=profile имеется огромный спектр товаров различного вида.

    ОтветитьУдалить
  6. Виртуальная площадка http://tube.tunanno.com/profile.php?u=amixecy гарантирует шанс купить необходимый продукт немедленно. Кроме защиты при покупках пользователи частенько пытаются не показывать собственные данные. Беспроцентные покупки в сети считаются преимуществом для каждого маркетплейса.

    ОтветитьУдалить
  7. Заходите в сеть портала http://tanhuaba.xyz/home.php?mod=space&uid=2300743 только лишь в режиме невидимка. Массовая кодировка гарантирует отличную величину защищенности для новых клиентов форума Hydra. Используя бесчисленную переадресацию никто в мире не сможет отыскать посетителя. Самое лучшее применить для входа на портал HydraRU новейший браузер ТОР.

    ОтветитьУдалить
  8. Какие выделяют варианты кибербезопасности http://georgia-news.org/index.php?subaction=userinfo&user=ysyjavo

    ОтветитьУдалить
  9. Максимально действенные советы по охране рабочего компа http://tuxiaoyao.com/home.php?mod=space&username=ucenafitu

    ОтветитьУдалить
  10. Виды интернет-безопасности – какие попадаются hydraclubbioknikokex7njhwuahc2l67lfiz7z36md2jvopda7nchid гидра обмен

    ОтветитьУдалить
  11. Современные фаерволы – проверенная охрана от вторжения кибер-преступников в рабочую интернет сеть. Предприятия, что дают доступ к интернету, в основном организовывают в собственных машинах специализированную охрану от атаки кибер-преступников, детальный список возможно встретить на тор браузер hydra 2022. Проектировать надежную охрану своего компьютера стоит с поиска проверенного хостинг-провайдера.

    ОтветитьУдалить
  12. Имеется громадное количество адресов, по которым пользователь сумеет войти на http://487q.cn/space-uid-417086.html. Актуальный реестр зеркалок есть возможность элементарно посмотреть в интернете. Для новеньких потребителей будет проблематично войти на крупнейшую площадку Hydra RU. Как зайти на проект ГидраUnion с компа?

    ОтветитьУдалить
  13. Какие выделяют варианты безопасности в интернете hydraclubbioknikokex7njhwuahc2l67lfiz7z36md2jvopda7nchid открытая ссылка гидры

    ОтветитьУдалить
  14. На форуме как пользоваться гидрой кроме того есть громадное множество занимательной информации – тематические обучающие курсы, игрушки и маркетплейс с товарами. Портал Hydra предоставляет шанс соратникам сетки подбирать единомышленников в результате обсуждения на заданную их тему. Доля дистрибутивов и услуг платные, тем не менее, множество развлечений имеются в виде демо работ.

    ОтветитьУдалить
  15. IT разработчики интерактивного магазина озаботились об охране реальных посетителей. Лишь из-за отличной рекламе о HydraRU знают множество пользователей в сети интернет. С целью осуществления надежного уровня защищенности на как переводить биткоины на гидру придется выполнить исчерпывающие мероприятия. Личная информация клиентов лишь в закодированном варианте в облачном серваке.

    ОтветитьУдалить
  16. Индивидуальные данные клиента на автомате хранятся на защищенном файлсервере Gidra. ВПН разрешает исказить верный url пользователя, обеспечивая надежную скрытность приобретения веществ. Использование Proxy действительно оказывается 100% вариантом логина https://chinott.com/space-uid-52099.html для совершения определенных приобретений.

    ОтветитьУдалить
  17. Пользователям сайта представлены десятки продавцов с всякими товарами. Адреса для вхождения на площадке HydraЮнион всегда меняются. Широкий список товаров http://pravo.biz.ua/index.php?subaction=userinfo&user=oqysule на самом деле поражает воображение. Проводите только лишь скрытные способы оплаты товаров. С целью верификации на форуме Hydra RU нужно применять зеркалку стартовой страницы HydraRU.

    ОтветитьУдалить
  18. Взяв важную информацию о владельце ПК, мошенники будут использовать материалы для корыстных целей. Характерную опасность имеют вирусы для распространенных продвинутых девайсов. Как правило заполучают информацию о банковских картах юзера, а так же email от различных служб https://hydra-official.l-onion.net. На телефоне юзера, обычно, хранится важнейшая информация о финансах, что является целью злодеев.

    ОтветитьУдалить
  19. Быстрые сделки в сети интернет считаются первоочередной задачей для каждого маркетплейса. За вычетом защиты при покупке пользователи в большинстве случаев желают скрыть собственные данные. Виртуальная платформа hydraclubbioknikokex7njhwuahc2l67lfiz7z36md2jvopda7nchid hydra гидра официальный сайт позволяет выкупить необходимый товар мгновенно.

    ОтветитьУдалить
  20. Скажем, hydra как пользоваться Аксай предлагает конкретные инструкции, для того чтобы не стать жертвой мошенников в интернете. Кибернетическая безопасность отныне считается собственным направлением для защиты удобной деятельности в сети. Только лишь высокий уровень знаний дает клиентам сохраненность персональной информации.

    ОтветитьУдалить
  21. Начало закупки на маркете ГидраРУ http://www.cheftroy.ca/chefblog/viewtopic.php?f=3&t=26944

    ОтветитьУдалить
  22. Используйте сервис интерактивного сайта Hydra, или сайтом-зеркалом, если главный сайт недоступен. Переводите необходимые суммы в любом направлении без дополнительных доплат, вместе с тем не показывая личные данные. Благодаря онлайн-магазину gidra onion com зеркало любой клиент сможет выполнить анонимную сделку.

    ОтветитьУдалить
  23. Во время применения искусственной клеящей основы плиты фанеры не ссохнутся под воздействием солнца и дождя или обильной влажности. Стоимость данного материала как правило не велика. За счет перпендикулярно соединенных волокон влагостойкий класс фанерной доски практически равен по жесткости обычной древесине http://bbs.sulaisuwang.com/home.php?mod=space&uid=12279.

    ОтветитьУдалить
  24. Как войти на общеизвестный маркетплейс Hydra RU на компьютере гидра шишки Новопавловск

    ОтветитьУдалить
  25. Как безвредно войти на сайт интернет-магазина ГидраРУ в текущем году http://www.jtzys.cn/home.php?mod=space&uid=771704

    ОтветитьУдалить
  26. Доступно нереальное количество анонимных веб-обзорщиков, что в реальном времени пресекают шанс нападение на персональный ПК или телефона. Найти адрес коннекта в сеть используя TOR абсолютно нельзя. Интернет браузер TOR присоединяется http://dz.eryuwang.com/home.php?mod=space&username=yvycyg через огромнейшее количество серваков. Благодаря встроенной протекции пользователь может без заморочек просматривать всю информацию в интернете.

    ОтветитьУдалить
  27. Изменение криптоиндустрии дает средство любым посетителям маркетплейса https://onion.hydraruzxpnew4aof.com выполнять безопасные соглашения на различном расстоянии. Покупателю нет смысла непосредственно общаться с торговцем, любую покупку допускается оплачивать дистанционно. С целью покупки веществ на сайте Hidra применяют виртуальные платежные системы, а также эфириум.

    ОтветитьУдалить
  28. На Гидра взимают операции ПайПал и дополнительно переводом на смартфон. Для оплаты на hydraclubbioknikokex7njhwuahc2l67lfiz7z36md2jvopda7nchid рабочее зеркало гидры применяют различные типы интерактивных средств. Онлайн денежные средства зачислят на аккаунт покупателя. Повышение баланса конкретного покупателя проводится единолично. В наибольшей степени значительным средством проклаты в настоящее время считается эфириум.

    ОтветитьУдалить
  29. Скрытная закупка выполняется только в закрытой интернет-сети. Юзеру нет смысла подвергать самого себя риску, осуществляя договор с реализатором товара. Любая сделка на https://wolfig.de/forum/member.php?action=profile&uid=76485 обеспечит посетителям высочайший показатель анонимности. Многие посетители догадываются о сайте ГидраРУ, тем не менее войти на него максимально непросто.

    ОтветитьУдалить
  30. Есть возможность применять запасной сайт для организации закупок на маркете UnionГИДРА. Собственники магазина Хидра ежесуточно обновляют свежайшие ссылки для авторизации на портал. Для входа на http://l91692n8.beget.tech/profile.php?u=ojoxokic требуется установить специальный web-браузер – TOR. Лишь через браузер ТОР какой угодно юзер сможет войти в даркнет.

    ОтветитьУдалить
  31. Анонимный14 июня 2022 г., 13:37

    Список опциональных сервисов представлен на официальной странице веб-каталога. Невероятное число благоприятных рекомендаций является справедливым аргументом успеха и спроса перевозчика. Транспортная компания ВезуГруз https://vezugruz.by/ реализует подобные услуги на территории Беларуси больше лет. Огромное число доставок в месяц и 1000 довольных клиентов.

    ОтветитьУдалить
  32. Анонимный16 июня 2022 г., 16:55

    Лавки для дачи выполняют из деревянного полотна на чугунной стойке. Металлические элементы конструкции обеспечат очень большой период пользования скамеечки. Идеальный вид расслабиться на участке дачи – использовать резную скамеечку под кронами собственного цветника. Интересно, что купить скамейку со спинкой для дачи недорого будет специальным типом уличной мебели.

    ОтветитьУдалить
  33. Анонимный23 июня 2022 г., 12:59

    Умножайте качественные гиперссылки на ваш сайт и умножьте посещаемость, Индекс качества сайта. Разбавьте текущую ссылочную массу, усиливайте ссылки с бирж ссылок, игра ссылок, tier 1, tier 2, tier 3. Обязательные ссылки с мега трастовых сайтов на ваш ресурс, дешевле чем на биржах и аналогов на рынке беклинков. Официальный сайт - https://seobomba.ru/

    ОтветитьУдалить
  34. Анонимный28 июня 2022 г., 07:33

    Углубляйте высококачественные обратные ссылки на ваш ресурс и поднимите популярность сайта, ИКС. Разбавьте текущую ссылочную массу, углубляйте беклинки с бирж, пирамида ссылок, tier 1, tier 2, tier 3. Нескончаемые ссылки с не спамных сайтов на ваш ресурс, дешевле чем на биржах и аналогов на интернет рынке беклинков. Официальный сайт - https://seobomba.ru/

    ОтветитьУдалить
  35. Анонимный30 июня 2022 г., 14:01

    Продукция одноразовые бритвы gillette купить оптом, это отличный способ начать свое дело. Постоянные скидки на бритвы gillette fusion. Средства для бритья лезвие fusion функциональные наборы gillette купить оптом по минимальной стоимости производителя. Отличная возможность приобрести лезвия gillette mach3, станки для бритья джиллет фьюжен проглайд, а также любой другой продукт серии жилет мак 3 по максимальной выгодой цене!. Хит продаж одноразовые станки для бритья gillette venus.

    ОтветитьУдалить